公允价值会计计量模式应用探讨 ——解析新《企业会计准则》

论文摘要

2006年2月15日，我国财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新的一整套企业会计准则体系，这是继1993年会计改革后我国又一次具有重大意义的会计改革。新会计准则的颁布和实施适应了当前经济发展形势，特别是经济全球化、资本市场一体化，以及会计准则国际趋同的形势，同时，也有利于我国企业积极应对加入WTO后所面临的“国内竞争国际化”等新形势的挑战。新会计准则在诸多方面都存在历史性的变革，尤其是公允价值计量的全面引入，对我国证券界、企业界、学术界带来深远的影响。由于我国长期采用历史成本为计量基础的传统财务会计计量模式，因此公允价值计量的广泛应用对任何一个企业、个人都是一个持续学习、不断摸索前进的过程。本文从公允价值计量的起源、国内外研究发展历程出发，系统阐述了公允价值的定义、特点及相关计量基础；不但对公允价值计量在我国目前会计实务的实际运用做了全面的回顾，而且还分析了新会计准则体系采用公允价值计量的内外动因。本文的重点是第五章和第六章，在第五章中笔者对公允价值计量在新会计准则中的具体应用，分别投资性房地产、非货币性资产交换、资产减值、债务重组、企业合并、金融工具等做了详细的分析说明，不但对相关准则进行归纳总结，而且以会计分录的形式对具体准则做出实际帐务处理，以期帮助更多的会计专业人员更直观、便捷地学习应用新会计准则。在第六章中，笔者全面分析了公允价值计量的应用给企业带来的积极影响，而且从会计生态环境出发，就实施过程中可能存在的障碍也做了全面的剖析；在公允价值计量未来应用的展望方面，笔者认为新会计准则无论从制定、实施、应用方面都应该保持应有的谨慎性，不但要正确看待公允价值在诸如减值准备等准则运用中存在的矛盾，而且要在正确反映并充分披露财务报表信息及相关财务指标体系的基础上确保新旧会计准则的平稳衔接。

论文目录

• 摘要
• Abstract
• 第一章 绪论
• 1.1 研究背景
• 1.2 研究目的和意义
• 1.3 研究方法及论文结构
• 1.3.1 研究方法
• 1.3.2 研究技术路线
• 1.3.3 本文系统结构
• 1.3 论文创新点
• 第二章 公允价值的起源、发展、定义及特点
• 2.1 公允价值计量的起源
• 2.1.1 美国财务会计概念框架
• 2.1.2 美国FASB第1-6号财务会计概念公告的局限
• 2.2 公允价值的发展
• 2.2.1 美国FASB在改进会计计量-公允价值上的研究发展历程
• 2.2.2 国际会计界在改进会计计量-公允价值上的研究发展历程
• 2.3 公允价值的定义、特点及计量基础
• 2.3.1 定义
• 2.3.2 特点
• 2.3.3 公允价值计量基础
• 第三章 公允价值计量在我国会计准则中运用的现状分析
• 3.1 1998年—1999年我国会计准则中公允价值的运用
• 3.1.1 1998年—1999年公允价值在相关准则中的运用
• 3.2 1998年—1999年企业会计准则有关公允价值运用的困境分析
• 3.3 2001年修订已颁布具体会计准则对公允价值的规定
• 第四章 新会计准则体系采用公允价值计量的动因分析
• 4.1 新会计准则体系采用公允价值计量的外在动因
• 4.2 新会计准则体系采用公允价值计量的内在动因
• 4.2.1 “决策有用观”会计目标的必然要求
• 4.2.2 采用公允价值计量，能够适应金融创新的需要
• 4.2.3 公允价值的计量是财务报告未来发展趋势的必然要求
• 第五章 公允价值计量在我国新会计准则体系中的主要运用
• 5.1 公允价值计量对投资性房地产的影响
• 5.1.1 《企业会计准则第3号—投资性房地产》具体规定
• 5.1.2 采用公允价值模式计量投资性房地产的主要帐务处理
• 5.1.3 公允价值计量对投资性房地产的影响
• 5.2 公允价值法对非货币性资产交换的影响
• 5.3 公允价值法对资产减值的影响
• 5.3.1 《企业会计准则第8号—资产减值》具体规定
• 5.3.2 在公允价值计量模式下资产减值的主要帐务处理
• 5.4 公允价值法对债务重组的影响
• 5.4.1 《企业会计准则第12号—债务重组》具体规定
• 5.4.2 在公允价值计量模式下债务重组的主要帐务处理
• 5.4.3 债务重组中非现金资产公允价值的确定
• 5.4.4 公允价值计量对债务重组的影响
• 5.5 公允价值法对企业合并的影响
• 5.6 公允价值法对金融工具确认和计量等的影响
• 5.6.1 新会计准则的具体规定
• 5.6.2 在公允价值计量模式下金融工具的主要帐务处理
• 5.6.3 新准则关于金融工具公允价值的确认
• 5.6.4 公允价值计量对金融工具确认和计量等的影响
• 第六章 新会计准则公允价值应用所产生的影响及未来应用展望
• 6.1 新会计准则公允价值计量对企业的积极影响
• 6.1.1 采用公允价值计量有利于我国企业的资本保全
• 6.1.2 采用公允价值计量能较真实地反映企业经营成果
• 6.1.3 采用公允价值计量，能够提高会计信息的决策有用性
• 6.2 新会计准则公允价值的使用存在的障碍
• 6.2.1 会计生态环境的不完善导致公允价值确定的主观性较强
• 6.2.2 会计生态环境的不完善导致公允价值计量可操作性较差
• 6.2.3 会计生态环境的不完善导致公允价值计量可能增加财务报表项目的波动性，容易导致利润操纵
• 6.2.4 公允价值计量增加了报表审计工作的难度
• 6.3 公允价值计量未来应用的展望
• 6.3.1 新会计准则对公允价值运用表现出应有的谨慎性
• 6.3.2 修订完善具体准则中对公允价值计量的细节
• 6.3.3 公允价值在减值准备准则运用中存在的矛盾及应对措施
• 6.3.4 合理应用公允价值计量，正确反映并充分披露财务报表信息及相关财务指标体系
• 6.3.5 公允价值与历史成本等计量属性的择优并存
• 6.3.6 在公允价值计量模式下规范相关财务报告的编报和披露，确保新旧会计准则平稳衔接
• 6.3.7 建立实施公允价值的良好环境
• 结束语
• 致谢
• 参考文献
• 附录一 新旧准则资产负债对比表
• 附录二 新旧准则利润对比表
• 附录三 股东权益差异调整表