我国注册会计师对第三人民事责任问题研究

论文摘要

注册会计师的民事责任问题,是一个世界性的问题,也是近年来的一个热点问题。随着一系列会计造假案的爆发,很多注册会计师被送上了被告席。特别是20世纪80年代的会计师诉讼浪潮,使人们在质疑注册会计师报告的公信力的同时,也开始重新审视注册会计师的民事责任。针对注册会计师的民事法律责任,我国立法上虽有规定,但都比较笼统,且可操作性比较差。追究注册会计师的民事责任在实际运作过程中已经出现了一些偏差。而自上世纪90年代以来,我国出现大量针对会计师出具的虚假验资证明而起诉注册会计师的案件,也引发了诸多争议和会计职业界的担忧。虽然最高人民法院陆续出台了相关司法解释,但迄今为止,这个问题仍然没有得到圆满解决。理论界一直未能在这个问题上有系统的说法,尤其是第三人的合法权益在一定程度上处于真空状态。因此本文从会计和法律结合的角度,对注册会计师民事责任的法律性质、归责原则、构成要件以及承担民事责任的主体和方式进行了一系列的探讨,对注册会计师对第三人的民事责任做出较为合理的界定。笔者从注册会计师和第三人的权利义务入手,认为注册会计师对第三人的民事责任界定为一般侵权责任;而在归责原则上一般为过错原则,但笔者认为在具体适用上应该采取过错推定原则。因为相对注册会计师而言,第三人处于信息弱势地位,由第三人来举证注册会计师有过错,自己的损失与虚假陈述之间的因果关系等问题无疑是非常困难的。而采用过错推定原则,将举证责任倒置,受害人的举证责任将得到大大减轻。注册会计师若想胜诉,就必须证明其免责事由的存在,注册会计师是有这个举证能力的。笔者同时指出,应对第三人的范围做出合理界定,注册会计师不应也不能对所有与委托人交易而遭受损失的第三人进行赔偿;在责任承担的顺序上,应强化对出资人责任的追究力度,在分清责任的基础上,按责任大小和过错程度追究注册会计师及其他责任主体的民事责任;在责任的承担方式上,应采用按比例承担的方式,以平衡注册会计师和第三人的利益关系。

论文目录

• 中文摘要
• 英文摘要
• 引言
• 第一章 注册会计师对第三人民事责任概论
• 第一节 注册会计师的概念及法律特征
• 一、注册会计师主体的独立性
• 二、注册会计师职业地位的权威性
• 三、注册会计师从业环境的依附性
• 第二节 注册会计师民事责任的涵义
• 一、注册会计师的特殊注意义务
• 二、第三人的判别和范围
• 第二章 注册会计师对第三人民事责任的性质
• 第一节 注册会计师民事责任性质的理论基础
• 一、契约责任论
• 二、侵权责任论
• 第二节 注册会计师对第三人的民事责任性质讨论
• 第三章 注册会计师对第三人民事责任适用的归责原则
• 第一节 归责原则的分歧
• 一、过错责任原则的传统
• 二、无过错责任原则的主张
• 第二节 归责原则的应然选择
• 第四章 注册会计师对第三人民事责任的构成要件
• 第一节 出具虚假报告
• 一、虚假陈述的内容
• 二、虚假报告中虚假陈述的重要性
• 第二节 损害事实的认定
• 第三节 第三人损失与虚假报告之间存在因果关系
• 第四节 注册会计师的主观过错
• 一、判断注册会计师执业行为过错的依据标准
• 二、注册会计师对第三人承担民事责任的过错范围究竟有多大?是否包括一般过失?
• 第五章 注册会计师对第三人的损害赔偿
• 第一节 损害赔偿责任主体
• 一、责任主体——会计师事务所
• 二、赔偿责任的分担——委托方及其他利害关系人
• 第二节 损害赔偿承担方式
• 一、赔偿份额——比例责任还是连带责任
• 二、我国注册会计师民事责任赔偿的司法实践
• 结语
• 注释
• 参考文献
• 后记