税收管理效应研究

论文摘要

从世界各国的税收实践看,税制设计完成后,将在较长的时间内保持稳定,但税制在实际税收管理中却难被分毫不差地执行。实际征税结果与税制的差异,必将产生各种在税制设计之初,始料未及的经济效应,扭曲税制设计目标,使所谓优化的税制在实际运行中难以发挥出优化的效应。对此问题,本文从收管理运行机制研究入手,考察由此导致的与税制规定不同的税收管理经济效应,进而提出基于税收管理运行机制的优化路径,使税制设计目标在管理中得以完全实现,达到预先设定的微观和宏观经济效应。全文分为6章,除导论之外,由理论研究与实践考察两大部分构成,理论研究包括第2、3、4章,实践考察包括第5章和第6章。全文逻辑结构如下:第1章导论。全章分为选题背景、文献综述、逻辑结构与研究内容、创新与不足四个小节。第2章税收管理机制分析。全章分为两节,第1节在对税收管理的内涵进行界定的基础上,应用系统论的基本分析方法,对税收管理系统进行分析,形成税收管理机制的静态分析框架;第2节在静态分析框架上,运用控制论的基本研究方法,得出征收率的生成机制,形成税收管理机制的动态分析框架,作为统摄全文的思维框架。第3章税收管理经济效应分析。全章分为两节,依据第1章关于征收率的分析结论,研究了在征收率不为100%的常态条件下,税收管理所产生的经济效应。第1节的微观经济效应研究包括税收管理对个人储蓄和消费的影响、税收管理对企业投资的影响、税收管理对劳动力供给的影响、税收管理对税收归宿的影响四部分内容。第2节的宏观效应研究包括税收管理对税收收入的影响、税收管理对经济增长的影响、税收管理对收入再分配的影响三个方面的内容。本章研究得出了考虑税收管理因素的微观和宏观税收经济效应。第4章税收管理的效率分析。全章分为四节。第1节给出了税收管理效率的界定,第2节和第3节在税收管理机制分析框架下,采用信息经济学与博弈论等工具分别对税收管理效率表达式的分母与分子进行研究,分析其形成机制。第四节依据上两节的分析结论,提出提高税收管理效率,缩小征收率偏离度,使税收管理的产出达到税制设计目标的理论方法。第5章中国税收管理效应实证分析。全章分为两节,第1节在税收管理机制的分析框架下,结合第3章的分析结论,对我国税收管理效率进行实证研究,包括税收管理的系统构成、控制模式和成本效益三方面内容,指出了我国当前税收管理在以上三个方面的不足及成因;第2节对我国税收管理的经济效应进行实证研究,按照第2章的基本结构和结论,分为微观效应和宏观效应两个部分,指出了我国当前税收管理微观和宏观经济效应的缺陷及其成因。第6章中国税收管理优化分析。全章分为三节,第1节根据以上各个章节的理论与实证分析结论,围绕提高征收率、降低征收率偏离度,提出我国税收管理的优化目标;第2节从系统和控制两个方面,结合中国税收管理的实际,给出具体理论优化路径;第3节使用四川省国税系统的优化案例对实践优化路径达到优化目标的理论分析进行实践检验。在对已有研究进行拓展和深化的基础上,本文在以下几个方面进行了一些探索创新:1、构建了税收管理的分析框架在以往关于税收管理零散研究的基础上,本文构建起基于系统论和控制论视角的税收管理运行机制的研究框架,将税收业务管理子系统划分为具备整体性、目的性、层次性、关联性、动态性的信息采集子系统、纳税评估子系统和税务稽查子系统三个二级子系统,探求税收业务管理子系统及其二级子系统的输入、输出关系,并在不同控制模式下得出税收征收率的形成机制,形成了全文的基础分析框架。2、开拓了税收经济效应研究的新视角在传统税收经济效应研究的基础上,本文引入实际税率(t1)不等于法定税率(t0)的条件,讨论因税收征收率变动所导致的实际税收运行与法定税制运行的偏差,以及该偏差所形成的微观和宏观税收经济效应,在理论研究上探索了税收管理对劳动力供给、个人储蓄和消费、企业投资、税收归宿、税收收入、经济增长、收入再分配的影响,形成实际税收经济效应,并在实证研究上重点探索了税收管理对税收收入增长及收入再分配的影响。3、推进了税收管理效率的数理研究在对税收管理效率进行界定的基础上,重点对其表达式的分子—征收率偏离度进行分析,即通过对涉税信息分布状态进行分类,应用博弈论工具,对不同信息分布状态类型和税收管理控制模式组合下的税务官员、税收管理员、纳税人三方博弈行为进行研究,得出在均衡状态下更加符合我国税收管理实际的征收率偏离度的数学表达式,进而得出以下结论:①在税务官员和税收管理员均不能获悉纳税人不遵从行为信息的状态下,征纳双方的博弈均衡状态为税收管理员选择不检查、纳税人选择无税申报,征收率偏离度为100%,征收率为0%。②在税务官员不能获悉纳税人不遵从行为,而税收管理员却能获悉纳税人不遵从行为的信息分布状态下,税务官员采用税收计划任务控制模式对税收管理员建立激励约束机制。当管理员进行检查后,税收任务仍不能完成;或检查前后任务都能完成,但检查增收带来的收益小于检查成本时,博弈均衡状态为税收管理员选择不检查、纳税人选择无税申报,征收率偏离度为100%,征收率为0%。当检查前后任务都能完成且检查增收带来的收益大于检查成本时,博弈均衡状态为税收管理员选择检查、纳税人选择如实申报,征收率偏离度为0%,征收率为100%。③在税务官员、税收管理员、纳税人三者间信息完全对称的状态下,税务官员采用税收计划任务控制模式和税收执法监督控制模式对税收管理员建立激励约束机制。当税收管理员的检查成本小于因纳税人偷税却不检查而受到税务官员处罚时,博弈均衡状态为税收管理员选择不检查、纳税人选择如实申报,征收率偏离度为0%,征收率为100%。当税收管理员的检查成本小于因纳税人偷税却不检查而受到税务官员处罚,且该处罚大于或等于检查成本与检查后因获得查补及罚款收入所得到奖励之差时,若税收管理员在检查后不能完成税收任务,则博弈均衡状态为不检查、无税申报,征收率偏离度为100%,征收率为0%。若税收管理员在检查后能完成税收任务,则博弈均衡状态为不检查、如实申报,征收率为100%。当该处罚小于检查成本与检查后因获得的查补及罚款收入所得到奖励之差时,博弈均衡状态为不检查、无税申报,征收率偏离度为100%,征收率为0%。以上分析最终得到获取最小征收率偏离度的理论方法:对于任意纳税人,税务官员和税收管理员在掌握其全部生产经营活动信息的理想状态下,并且在满足税收官员对税收管理员履行职责不到位的惩罚力度大于管理员对纳税人实施检查所耗成本成立的条件下,征收率偏离度为零,“依法治税”目标得以实现。4、探索了优化我国税收管理的路径依据基于系统论和控制论视角的税收管理机制,在对我国税收管理效率和效应进行实证研究的基础上,以四川省国税系统的案例为特定分析对象,探索了优化我国税收管理的路径与实施方案。

论文目录

• 中文摘要
• ABSTRACT
• 1. 导论
• 1.1 选题背景
• 1.1.1 理论意义
• 1.1.2 实践意义
• 1.2 文献综述
• 1.2.1 税收管理研究
• 1.2.2 税收经济效应研究
• 1.3 逻辑结构与研究内容
• 1.4 创新与不足
• 1.4.1 探索创新
• 1.4.2 不足之处
• 2. 税收管理机制分析
• 2.1 税收管理机制的静态分析
• 2.1.1 税收管理的涵义
• 2.1.2 税收管理的系统构成
• 2.2 税收管理机制的动态分析
• 2.2.1 税收管理系统的控制模式
• 2.2.2 征收率的生成机制
• 2.2.3 征收率对征税目标的影响
• 3. 税收管理经济效应分析
• 3.1 税收管理微观经济效应分析
• 3.1.1 税收管理对劳动力供给的影响
• 3.1.2 税收管理对个人储蓄和消费的影响
• 3.1.3 税收管理对投资的影响
• 3.1.4 税收管理对税收归宿的影响
• 3.2 税收管理宏观经济效应分析
• 3.2.1 税收管理对税收收入的影响
• 3.2.2 税收管理对经济增长的影响
• 3.2.3 税收管理对社会收入再分配的影响
• 4. 税收管理的效率分析
• 4.1 税收管理效率的界定
• 4.2 税收管理系统的投入分析
• 4.2.1 人力资源投入分析
• 4.2.2 技术投入分析
• 4.2.3 设施、设备投入分析
• 4.3 征收率偏离度分析
• 4.3.1 纳税人行为分析
• 4.3.2 征税人行为分析
• 4.3.3 征纳博弈及征收率偏离度的确定
• 4.4 税收管理效率的优化分析
• 4.4.1 降低征收率偏离度
• 4.4.2 降低税收管理系统的投入
• 5. 中国税收管理效应实证分析
• 5.1 中国税收管理效率分析
• 5.1.1 税收管理的系统构成及要素投入
• 5.1.3 税收管理的成本和效益分析
• 5.2 税收管理经济效应实证
• 5.2.1 税收管理微观经济效应
• 5.2.2 税收管理宏观经济效应
• 6. 中国税收管理的优化分析
• 6.1 中国税收管理的优化目标
• 6.1.1 征收率目标
• 6.1.2 公平目标
• 6.1.3 成本目标
• 6.2 税收管理的优化路径
• 6.2.1 组织结构优化
• 6.2.2 投入要素优化
• 6.2.3 控制模式优化
• 6.3 税收管理的优化案例
• 6.3.1 实施前的状况
• 6.3.2 实施方案
• 6.3.3 实施效果评估
• 参考文献
• 后记
• 致谢
• 在读期间科研成果目录