国家征税权的合宪性控制

论文摘要

税收作为国家与公民之间利益关系的纽带,关涉公民财产自由等基本权利,并构成国家存续之物质基础。控制税收收入与支出大权,也就控制了政府的命脉,从而具备了从根本上决定和约束政府活动的能力。西方国家正是从税收入手,围绕税收的征收与使用进行法律控制,进而规范政府权力运行,最终使国家的宪政目标得以实现。而在我国体制改革过程中,能否以税收问题为切入点,规范政府征税与用税行为,并以此推动整个制度向宪政转型,正是本论文的研究动机。本文以个人主义的观察立场,从税法哲学、宪法学、公共财政学三个维度,应用价值分析、经济分析、实证分析、历史分析等多种研究方法,以国家征税权为分析考察对象,重点探讨国家征税权的学理基础、宪法限制、建制原则以及宪法监督机制,建构国家征税权合宪性控制的理论架构,最终实现税收立宪主义目标。本文认为,纳税人权利保障是税收立宪的终极目标,控制政府征税权是税收立宪的主要内容,而确立宪法对国家征税权的绝对支配地位则是税收立宪的基本前提。本文认为,从国家学视角,国家征税权的取得只能来自于人民的授予或同意,其运行必须置于人民的控制之下,税收的用途仅在于保障人民利益之必要;从经济学视角,国家征税的标准或者个人负担税收的额度,只能依据人民所享受的利益或获得的公共服务来确定,纳税人的负担能力为国家税权的运行设定了道德边界;从法学视角,强调以“债务关系说”为重心来界定税收法律关系性质,根本目的在于排除国家权力在征税活动中的优势地位。论文以规范分析方法重构了宪法上税的概念,并以此设定了国家征税权行使的宪法界限。宪法上的税概念除了传统税法学有关税收的基本特征以外,还应该从岁入与岁出的有机统一、与宪法整体价值立场的协调、国家税权的分配等方面加以完整的理解。宪法上的“纳税义务”与公民财产权的限制在本质上具有同一性;而“纳税人权利”即构成国家对财产权“限制之限制”,即纳税人权利保障构成对国家征税权的实质性限制。本文认为,税收法定主义原则和量能课税原则是宪法为征税权运行所设定的两大建制原则,分别构成了对国家征税权的形式和实质性控制。税收法定主义的核心价值在于以社会成员或其代表的同意,从而为税收的课征投入合法性装置。

论文目录

• 第一章 绪论
• 第一节 问题缘起与问题意识
• 第二节 研究动机与研究目的
• 第三节 研究范围与研究对象
• 第四节 立论基础与研究方法
• 第五节 论文结构与研究限制
• 第六节 税权合宪性控制的研究综述
• 第二章 税收立宪的时代意义
• 第一节 税收与宪政的历史渊源
• 一、英国为“税收推动宪政”的典型范例
• 二、税收特权引发法国资产阶级革命
• 三、“无代表不纳税”成为北美殖民地人民的“独立宣言”
• 第二节 市场经济呼唤税收立宪
• 一、财政权与财产权的“两权分离”是近代税收产生的基础
• 二、私有财产权的确立彰显税收的宪法价值
• 三、本文的观点
• 第三节 现代国家所面临的“财政危机”
• 一、财政规模日趋膨胀，政府成为“税收机器”
• 二、税收功能受到扭曲，政策目标难以期待
• 三、非税收入名目繁多，公债规模控制乏力
• 第四节 税收立宪作为宪政改革的突破口
• 一、宪政改革的“路径依赖”
• 二、税收立宪作为宪政改革的路径选择
• 第五节 税收立宪的核心在于控制税权
• 第六节 本章小结
• 第三章 国家税权的学理阐释
• 第一节 政治理论对税权来源的诠释
• 一、社会契约论
• 二、自由至上主义
• 三、“整体主义”
• 四、本文的观点
• 第二节 经济学关于税收负担的解释
• 一、“利益说”
• 二、“牺牲说”
• 三、“能力说”
• 四、本文的观点
• 第三节 法学理论对税法关系性质的认识
• 一、“税收权力关系说”
• 二、“税收债务关系说”
• 三、本文的观点
• 第四节 本章小结
• 第四章 国家税权的宪法基础
• 第一节 宪法上税概念的重构
• 一、税法学视野中的税概念
• 二、宪法税概念的应然价值
• 三、宪法上税概念重构的原则
• 第二节 国家税权的宪法限制
• 一、“纳税义务”作为主要的宪法条款
• 二、“纳税义务”与财产权限制之关系
• 三、“纳税人权利”作为“限制之限制”
• 第三节 本章小结
• 第五章 国家税权的建制原则
• 第一节 税收法定主义原则
• 一、税收法定主义原则的功能价值
• 二、税收法定主义原则的内容
• 三、税收法定主义在我国现行法上的检讨
• 第二节 量能课税原则
• 一、关于平等原则在税法实务上的观察
• 二、关于平等原则的学理阐释
• 三、量能课税为课税公平原则之体现
• 四、量能课税原则为税法建构之原则
• 第三节 本章小结
• 笫六章国家税权的宪法监督
• 第一节税权扩张凸显违宪审查之重要
• 一、宪法约束与立法约束本身存在很大的差异
• 二、现代民主政体的权力制衡机能受到严重抑制
• 三、“压力团体”成为左右税收政策走向的重要力量
• 四、本文观点
• 第二节 征税权受合宪性审查的标准
• 一、关于自由权限制的审查标准：“比例原则模式”
• 二、关于平等权限制的审查标准：“合理差别待遇”
• 三、税收立法的审查标准及步骤：以税收优惠为例
• 第三节 税收立法抵触平等原则的实例考察
• 一、大岛工薪阶层税金诉讼案
• 二、税收“复查”限制之违宪审查
• 三、关于我国税收优惠立法的合宪性检讨
• 第四节 本章小结
• 第七章 结论
• 参考文献
• 攻读学位期间公开发表的论文
• 后记
• 详细摘要