论文摘要
经济全球化带动了一波又一波经济革命的浪潮,国与国之间的经济合作越来越紧密。跨国公司作为承载这一发展趋势的生力军,在国与国的经济交往中发挥着越来越重要的作用,但同时也带来了新的国际税收问题。与资本弱化、税收协定滥用、转移定价等方式一样,在避税港建立受控外国公司也是跨国公司经常使用的一种避税方式。这种利用征税国的纳税递延机制来避税的方式,兴起于上个世纪五十年代。目前世界上已经有不少国家在国内建立起了受控外国公司立法用以规制此种避税活动。我国也在今年刚刚施行的《企业所得税法》及其实施条例中规定了这一制度。由于受控外国公司立法中涉及到的内容既多且杂,本文着力研究的仅是其中的一个方面,即受控外国公司立法与税收协定的兼容性问题。全文分五个部分,包括引言、第一至四章,各部分主要内容如下:引言部分主要介绍了写作动因和写作目的。第一章是“问题的产生”。本章首先简要介绍了受控外国公司的基本概念和各国受控外国公司立法中的一些基本问题。然后引出了受控外国公司立法和税收协定产生冲突的可能性及其原因。第二章是“CFC立法与税收协定兼容性的理论与实践”。本章首先介绍了税收协定的性质和特点以及目前世界上发生税收协定争议的解决方式。其次,从共性和个性的角度分别分析了国内法与税收协定的关系以及CFC立法与税收协定的关系。然后本章根据已经发生的纳税人挑战CFC立法与税收协定兼容性的案例,思考了两者发生冲突时的解决方案。第三章是“OECD范本视角下的兼容性问题”。本章首先介绍并评述了OECD范本的法律地位以及该范本对于各国税收协定的解释作用,接下来又介绍了围绕CFC立法与税收协定兼容性问题观点截然相反的两大阵营。最后分析了2003年OECD范本注释对于兼容性问题的有关态度。第四章是“我国CFC立法的建立及其与税收协定的关系”。本章首先介绍了我国新税法中CFC制度的立法背景、规定的主要内容以及目前存在的问题。然后分析了在我国出现受控CFC立法与税收协定产生冲突的可能性以及解决的办法。