论文摘要
税收作为国家财政收入的重要来源,构成了财政收入的绝大部分,在保障国家的正常运转和公共利益的实现中发挥着极为重要的作用,是现代市场经济中的重要一环。为了保障税款优先征缴,防止税收流失,各国法律都规定了多种措施,税收优先权便是其中之一,它使税收处于优先受偿的法律地位。人们普遍认为对税收的优先保护是理所当然,公共利益理应得到优先的实现,这才符合人类所追求的价值取向。但是,随着社会的发展人们对税收优先权的认识发生了较大的变化,价值定位发生了调整。而同时,现行的法律制度出现了诸如立法体系不完整,价值定位需要调整等诸多问题,这就需要我们重新思考并对税收优先权制度进行完善。税收优先权在国外很多国家的法律中都有所规定,基本上讲税收优先权是在民事优先权制度的基础上发展起来的,各国或者在民法中规定税收优先权或者在税法中规定了税收优先权。但是,有一点是值得我们注意是各国对税收优先权的性质规定有所不同,有的规定为特种债权,有的规定为物权,有的规定为先取特权。另外,他们对税收优先权和物权间存在的冲突也是非常重视,为弥补税收优先权无物权公示性这一缺陷,纷纷提出了完善公示制度的建议。如美国以公示登记和通知的方式作为行使税收优先权的前提,并且用善意取得制度对动产优先权的追及力加以限制,如法国民法典规定,当作为优先权的动产被第三人善意取得时,优先权人对该动产无追及权。总的研究成果和我国国内的税收优先权的研究成果呈现大致一致的方向,在立法上的建议是立法的统一化、提高税收优先权的可操作性及完善税收优先权的公示制度。本文从阐述税收优先权的整体认识出发,分四个部分:第一部分对税收优先权的概念、价值、效力、研究方法等进行了论述,使读者对税收优先权有了一个整体的把握;第二部分对一些发达国家和地区的税收优先权立法概况进行了论述;第三部分从社会进步发展的角度出发,重新分析了我国税收优先权存在的一些问题;第四部分,在分析其他国家和地区的立法基础上,就如何完善我国的税收优先权制度提出了一些建议,希望对我国税收优先权制度的发展有所裨益。
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