金融工具会计准则的实施对中国寿险业的影响及其对策分析

论文摘要

在加强会计信息的相关性,提高会计信息的可比性,增强会计信息的真实性的思想指导下,2006年2月15日,中华人民共和国财政部发布了39项企业会计准则和48项审计准则,其中包含四项金融工具会计准则(以下简称“新准则”)。为了提高保险公司的会计信息质量和内部管理水平,保监会2006年10月发布《关于保险业实施新会计准则有关事项的通知》,要求从2007年1月1日起,保险全行业同时执行新会计准则。新准则实施已近一年,保险业尤其是可运用资金规模占绝对比重的寿险业,是否在经营管理各方面已发生较大的变革,下一阶段如何去应对这些变化,还需在哪些方面进一步改善?这些问题日益成为理论界和实务界关注的焦点。会计准则是一种商业语言,是寿险企业财务状况和经营成果的一种反映,股东及相关利益人通过会计提供的财务信息,来决定未来的行动方案。因此,本文主要是基于新准则对寿险业所产生的现有影响,根据中国金融工具创新趋势及寿险资金运用趋势,来预测中期、长期将会产生的变革,提出每个期间的应对策略,包括寿险经营主体的应对和监管主体、资本市场的应对。其中,由于世界金融的迅速发展,国际财务报告准则也在不断地完善,我国新准则也将进一步趋同,本文期望在从动态分析的角度,分析准则实施对寿险经营的影响,并为寿险公司及各方监管部门提供有力的建议,为寿险业健康、快速的发展做出一定贡献。全文共由四个部分组成。第一部分:中国寿险业金融工具的运用。为了更好地论述四项金融工具会计准则对寿险业的影响,本章首先强调了寿险业运用金融工具的范围,及其对寿险稳定经营、偿付能力的促进作用。此外,20世纪70年代世界货币体系的变化、金融工程技术的发展、金融产品与制度的创新等因素,加速了世界金融衍生品市场的发展,也引导了中国金融工具创新的发展趋势。因此,寿险资金运用遇到了前所未有的机遇,资本市场逐步向好、股指期货即将推出都将引导寿险业进入一个新时代,本文通过分析寿险资金运用的现状及发展趋势论证了这一点,并强调了寿险金融工具需满足资产负债匹配、注重安全性、在金融衍生市场扮演套期保值角色等特征。第二部分:中国寿险业金融工具会计准则。本文采用了比较分析的方法,通过与金融企业会计制度(2001)的比较,阐述了新准则的详细规定和变革;通过与国际会计准则的IAS39的比较,论述了两者的差异,并对中国企业会计准则的发展趋势作了判断。新准则的革新根源于会计目标的变化,其目标在于向报表使用者提供企业财务状况,经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任的履行情况,有助于报告使用者作经济决策。创新的内容主要在:金融资产的分类和重分类、金融工具的确认和计量、金融资产减值的计提以及金融工具的列报和披露。新准则摈弃了制度以历史成本为主要计量方式的处理方法,采用了国际财务报告准则倡导的公允价值计量模式,内容上基本实现国际趋同。但从实施环境上来看,我国资本市场无论从市场化程度、信用机制、价值估值技术等方面,都与发达市场有很大的差距,因此,我国新准则进一步趋同的路径应该选择大体趋同、分步骤进行。第三部分:新金融工具会计准则对中国寿险业的影响。会计政策的选用(受制于会计准则的制定)会对公司会计利润产生直接影响,进而影响公司管理者的决策行为以及公司的价值。金融工具会计准则的出台,正是中国经济发展的必然结果,对我国寿险业产生正面和负面的辩证影响。本文从短期、中期、长期三个维度分析新准则对寿险公司的影响:短期主要是对财务报表及财务指标的影响,主要以中国人寿实施新准则后的追溯调整及报表波动的数据为佐证,推出新准则引入公允价值计量、纳入衍生金融工具等规定,短期内会造成资产负债表及利润表的波动,改变了各类财务指标及评价体系的内涵,同时对信息披露提出了更高的要求。中期主要是改变了寿险经营模式,并引导了寿险经营主体投资决策的理性化。但由于我国资本市场环境的不完善,造成公允价值无法低成本、准确地取得,给寿险经营主体的资产分类和会计处理增加了难度,同时也对资产配置效率提出了更高的要求。长期来看,会计报表本质在于反映寿险公司经营业绩的信息,同时也是寿险经营管理的一个手段。本文认为,新准则将对寿险业的资产负债匹配管理、寿险监管两方面产生深远的影响。新准则对于报表波动及投资者的误解的影响只是中短期的现象,从长期来看,寿险经营主体和监管主体会将寿险业引入规范、健康的发展轨道,这也正是新准则制定的初衷。第四部分,新金融工具会计准则下中国寿险业的应对策略。这一部分是本文的落脚点,与第三部分一起构成了本文的创新部分。与前文相对应,本章也从短期、中期、长期三个维度分析寿险业的应对策略,内容不仅包括寿险公司的应对,还论述了寿险公司无法解决而亟需监管部门、资本市场以辅助的方面。从长期来看,寿险公司内部需建立完善的资产负债匹配管理机制,在现有资产主导和负债主导的模式下,充分考虑产品开发部门、精算部门、投资部门间的协调,并在条件和投资环境成熟的情况下,考虑适度过渡到与发达国家一致的负债主导的资产负债管理模式。各监管部门应当通过制定相关法律法规、创新监管模式、丰富金融工具产品等方式,提高资本市场的成熟度,为寿险业金融工具的应用创造有力的市场环境,达到会计准则的受托责任观的目标。

论文目录

• 摘要
• ABSTRACT
• 0. 导论
• 0.1 研究问题的提出与意义
• 0.1.1 研究的背景及问题的提出
• 0.1.2 国内外研究现状
• 0.2 研究的内容与方法
• 0.3 研究的创新和需要进一步的改进
• 1. 中国寿险业金融工具的运用
• 1.1 金融工具概述及新发展
• 1.1.1 金融工具的概述
• 1.1.2 中国金融工具的新发展
• 1.2 寿险业金融工具的应用
• 1.2.1 寿险业金融工具的应用
• 1.2.2 寿险业金融工具的作用与意义
• 1.2.3 寿险业金融工具与其它行业的比较
• 2. 中国寿险业金融工具会计准则
• 2.1 中国寿险业金融工具会计制度
• 2.1.1 金融工具会计制度的回顾
• 2.1.2 金融工具会计制度存在的问题
• 2.1.3 改革金融工具会计制度的必然性分析
• 2.2 金融工具会计准则和金融工具会计制度的比较分析
• 2.2.1 金融工具的分类和重分类
• 2.2.2 金融工具的确认和计量
• 2.2.3 金融资产减值的计提方法
• 2.2.4 金融工具的列报与披露
• 2.3 金融工具会计准则与国际财务报告准则的比较分析
• 2.3.1 新准则与国际财务报告准则基本趋同
• 2.3.2 新准则与国际财务报告准则内容及实施环境的差异
• 3. 新金融工具会计准则的实施对中国寿险业的影响分析
• 3.1 金融工具会计准则对寿险业的短期影响分析
• 3.1.1 对资产负债表及利润表的影响
• 3.1.2 对财务指标及评价体系的影响
• 3.2 金融工具会计准则对寿险业的中期影响分析
• 3.2.1 对寿险经营管理的影响
• 3.2.2 对寿险资金运用的影响
• 3.3 金融工具会计准则对寿险业的长期影响分析
• 3.3.1 对寿险资产负债管理的影响
• 3.3.2 对寿险监管的影响
• 4. 新金融工具会计准则实施下中国寿险业的应对策略分析
• 4.1 中国寿险业短期内的应对策略
• 4.1.1 财务会计上的切换
• 4.1.2 系统改造和人员培训
• 4.1.3 引进计量模型进行准确估值
• 4.2 中国寿险业中期内的应对策略
• 4.2.1 加强风险管理和内控管理
• 4.2.2 促进产品创新和经营管理
• 4.2.3 提高资产配置的收益和效率
• 4.3 中国寿险业长期内的应对策略
• 4.3.1 加强资产负债匹配管理
• 4.3.2 促进金融市场秩序稳定和创新
• 参考文献
• 后记
• 致谢
• 在读期间科研成果目录