论文摘要
会计核算是通过设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账薄、成本核算、财产清查和编制会计报表,对企业的经济活动进行连续、系统、全面、综合的记录和反应,用以反映企业会计要素的增减及其结果。本文通过对《小企业会计制度》和《企业会计制度》的解析,重点以《企业会计制度》为对象,力图整理出会计制度背后的线索,尝试性地归纳出贯穿会计制度的三条核算主线。并按照三条核算主线的假设,对《企业会计制度》进行重构。本文的解析对现行的会计制度及核算方法不进行任何改进,只是转换角度理解会计制度,使得企业实际发生的交易或事项不再仅仅对应一个一个单独的科目,而是从面向过程的视角,看待企业实际发生的交易或事项在每条核算主线上的演进。通过面向过程式地提炼出会计核算的三条主线,将使我们学习会计时不至于迷失在纷繁的具体科目中,能够有清晰的思路驾驭会计制度进行核算,并对具体的经营活动的规划和开展提供指导。本文尝试性归纳出会计核算三条主线分别是：第一,利润（亏盈）的核算,即以“本年利润”科目为中心的,亏盈两个方向轨迹各五站以一定顺序核算；第二,工程（进退）的核算,即以“在建工程”科目为中心的,进退两个方向轨迹各五站以一定顺序核算；第三,材料（入出）的核算,即以“原材料”科目为中心的,入出两个方向轨迹正反各五站以一定顺序核算,每条主线都有正向轨迹与逆向轨迹。第一,核算净利润的亏为逆向轨迹,即核算对净利润的形成和保持起消极作用的经济业务；而算净利润的盈为正向轨迹,即核算对净利润的形成或保持起积极作用的经济业务。第二,核算在建工程的进展和发展为逆向轨迹,即工程建设和形成固定资产及处理；而核算在建工程的物资退回为正向轨迹。第三,核算原材料从采购到生成出产品为逆向轨迹,核算企业半成品和自制原材料又出库进入生产环节为出正向轨迹。按照三条主线和正逆进行排列组合,则共有六条核算轨迹。每条核算主线都分为五站,站是对应的一系列相关科目的简称。每条核算轨迹都围绕其中心科目,按照正或逆的轨迹、依据站的递进顺序核算。第一条主线的两条核算轨迹：算利润的亏和算利润的盈,其站为“多、打、本、利、果”；第二条主线的两条核算轨迹：算工程的进和算工程的退,其站为“少、工、在、固、清”；第三条主线的两条核算轨迹：算材料的入和材料的出,其站为“易、物、材、生、库”。举例,企业的某种交易或事项产生一笔现金,而这个现金确认为主营业务收入,根据第一条主线利润（亏盈）的核算,产生主营业务收入是利润的盈,为正向核算。正向核算的意思就是,在主线上以借“第i站”,贷“第i+1站”为递进顺序核算。则按照“多、打、本、利、果”的顺序,以过程化的视角,看这笔现金在利润（亏盈）主线上的演进。这笔现金的核算是在利润（亏盈）核算主线的正向轨迹上经过四步核算的过程：第一步是借“多”科目,贷“打”科目；第二步是借“打”科目,贷“本”科目；第三步是借“本”科目,贷“利”科目；第四步是借“利”科目,贷“果”科目。代入具体的科目,对这笔现金进行核算的第一步,是现金确认为主营业务收入,即借“现金”科目,贷“主营业务收入”科目；第二步,从主营业务收入结转到本年利润,即借“主营业务收入”科目,贷“本年利润”科目；第三步,再从本年利润结转到利润分配,即借“利润分配”科目,贷“本年利润”科目；第四步,再到分配的体现,即借“利润分配”科目,贷有关科目。因此从一笔现金收入确认到算出利润分配要经过四步五站,而每两个站就是一对相关科目。逆向核算,是作相反会计分录的意思,即在主线上以借“第i+1站”,贷“第i站”为递进顺序核算。三条核算主线并不是独立于各自存在,工程（进退）核算主线与材料（入出）核算主线,都分别在特定的站与利润（亏盈）主线的“打”科目相关联。比如,材料（入出）核算主线的第五站“库存商品”科目就在销售实现后月终结转入主营业务成本。而,利润（亏盈）核算主线是统领工程（进退）核算主线和材料（入出）核算主线的。工程（进退）核算主线和材料（入出）核算主线到各自的第五步,都将转入利润（核算）主线上的对应站。在把握会计核算的三条主线的基础上,能够在企业每一笔交易或事项发生时,准确判断该笔交易或事项需要怎样核算才符合会计制度,对于坚持会计制度的完整性,避免错账,稽核财务都有贡献。如果在企业的经营活动中,用三条核算主线为企业将要发生的交易或事项提供指导,在发生交易或事项之前就能够意识到其对企业财务结果的影响,从而避免经营的随意性,降低企业的财务风险。会计核算的三条主线的提炼,以及用这种思路对会计制度进行重构,可能并不是最优的解答,但也为掌握会计核算提供一种有益的探索。