企业税务风险管理理论与框架研究

论文摘要

近年来,伴随美国安然公司财务舞弊案、意大利帕尔马集团破产等系列丑闻的爆发,改善公司治理结构、加强内部控制、实施全面风险管理的呼声也逐渐提高。2004年10月,美国反对虚假财务报告委员会所属的内部控制专门研究委员会—发起机构委员会（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission,以下简称“COSO”）将1992年的《内部控制一整体框架》（Internal Control一Integrated Framework）报告发展为《企业风险管理》（Enterprise Risk Management）。该框架提出全面风险管理的概念,并将风险与内部控制有机结合起来,同时将商业风险、财务风险、遵循性风险、运营风险作为企业的核心风险。值得注意的是,企业风险管理中的一个重要部分—税务风险管理也日趋受到广泛的重视,逐步成为企业全面风险管理的核心内容之一。国内企业同样也认识到加强税务风险管理的迫切性,但是国内对学者对此的理论研究尚显不足,同样其管理实践也存在诸多问题。基于此本文选择以企业税务风险管理研究为题,力图解析税务风险管理的内涵与特征,探求企业税务风险的形成机理,尝试构建企业税务风险管理的框架,并将其初步运用于企业管理的实践中。本文主要内容及观点:全文共分为五章。第一章为文献综述,首先阐述了近代学者对风险的认识,如美国学者海尼斯、奈特等的观点,指出现代风险观强调的是可能性或不确定性。接着回顾了风险管理理论与实践的发展历程。从上世纪30年代的传统风险管理阶段始,风险管理逐步成为企业管理领域的一门独立学科。20世纪80年代末、90年代初,社会经济环境发生了很大的变化。企业面临的风险更加多样化和复杂化,逐步进入现代风险管理阶段。1999年《巴塞尔新资本协议》颁布,该协议蕴含了全面风险管理的理念,标志风险管理已进入对全面风险的整合管理。而税务风险的研究兴起于《萨班斯法案》及《企业风险管理》出台的前后,近年来税务风险管理研究取得一定进展,如Michael Carmody（2003）、Tom Neubig（2004）、范忠山、邱引珠（2002）、李淑萍（2005）、刘蓉（2005）等从税务风险的内涵、特征、形成机理等方面提出了一些开创性观点及理论。但是本文认为现有的税务风险研究尚未形成全面的税务风险观,而且税务风险管理具有一定程度的被动性,税务风险管理技术与风险管理方法相对单一,税务风险管理的协同效应和管理效率还相对较低及税务风险管理理论还停留在阶段论和实证论层面。第二章为企业税务风险管理基础理论研究。首先本为认为企业税务风险就是企业在所有涉税活动中所面临的一种不确定性,不确定性是税务风险产生的基础,而且税务风险也有数量与质量之分。企业税务风险按形成阶段划按税务风险的性质划分、按企业涉税环节划分,从对企业的影响程度来看,其次,基于以价值创造为主导的企业全面风险管理（ERM）和以风险决策为导向的全面风险管理（TRM）理论,结合我国税务风险管理现状,本文认为企业税务风险管理是一个过程,这个过程受董事会、管理层、税务部门和其他人员的影响,这个过程从企业战略制定一直贯穿到企业的各种活动之中,用于识别那些可能影响企业的潜在税务事项并管理税务风险,从而确保企业取得既定目标。税务风险管理的内涵包括风险管理是一个过程,而且是一个不断变化的过程;风险管理目标是出发点和归宿,研究税务风险的管理是企业加强风险管理的良好契机。第三章是企业税务风险形成机理分析,主要从基础理论与现实状况两个角度去剖析税务风险的形成机理。本文认为信息不对称是税务风险形成的本源动因,即纳税人与税务机关在征纳税活动中的信息不对称分布。根据西蒙（Simon）“有限理性”理论由于主观上的有限理性,纳税人在错综复杂的经济环境中面临所谓的“根本不确定性”,从而到导致税务风险的产生。加之机会主义的存在,企业税务活动上的机会主义倾向突出表现为“偷税”和“避税”等行为。从我国企业税务风险的现实来源来看,首先源于税收宪政与纳税人权利保护的缺失,即宪政层面上我国纳税人权利保护的缺失;其次源于我国税法体系的不完善,又可分为税收立法、税收行政执法、税收司法三个层面的原因;最后指出税务风险还源于纳税人自身的因素,即纳税人依法纳税义务意识与权利意识的双重缺失,纳税人涉税事务复杂化、纳税人专业素质较低及责任心缺乏、企业单纯的追求税务利益。第四章是企业税务风险管理的框架,本文认为其基本框架应包括如下要素:税务风险的目标、内部环境、风险识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通及监督等等。税务风险管理框架可以从三个纬度来理解。第一纬度是税务风险管理的目标,包括战略目标、经营目标、报告目标、合规目标。第二纬度是全面风险管理的八个要素,又可分为三个层级,第一层是税务风险管理的基础,包括内部环境与目标设定;第二层是税务风险管理的过程,即控制活动所涉及的风险识别、风险评估、风险反应;第三层是税务风险的保障-信息沟通和监督。第三纬度是指税务风险管理所涉及的部门和人员,涵盖了企业各个层级,包括整个企业、各职能部门、各条业务线及下属各子公司。这三个纬度的关系是,税务风险管理的四个目标是整个管理框架的出发点和归宿;企业税务风险管理的三个层级涉及的八个要素都是为企业设定的四个目标服务的;同样企业的各个层级和员工都必须坚持这四个目标,必须从以上八个方面进行税务风险管理。在此基础上本文进一步指出其核心的是一个风险管理过程,而这一过程实质上是一项整体的控制活动,是帮助保证税务风险反应方案得到正确执行的相关政策和程序,即风险识别、风险评估、风险反应机制。第五章是案例分析,本文选取了较具有典型特征的中小规模企业为样本,尝试将上文所论述的税务风险管理内涵、税务风险形成机理及风险管理框架构建等理论初步运用到企业的管理实践中。本文主要创新之处:本文以“企业税务风险管理研究”为题,力图从企业战略管理高度全面解析税务风险管理理论,指出并强调税务风险管理是整合（全面）的风险管理,主要创新之处如下:1.本文指出企业税务风险管理是一个过程,而且是一个不断变化的过程,这个过程受董事会、管理层、税务部门和其他人员的影响。2.较为深入分析了企业税务风险的形成机理,指出信息不对称、有限理性及机会主义的存在是税务风险形成的理论根源;而我国税收宪政与纳税人权利保护的缺失、纳税人自身的因素共同构成了其现实来源。3.尝试构建了企业税务风险管理框架,该框架包括税务风险的目标、内部环境、风险识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通及监督等要素,并将其初步运用于企业管理的实践中。

论文目录

• 中文摘要
• ABSTRACT
• 前言
• 一、研究问题的意义
• 二、国内外研究现状述评
• 三、论文使用的理论工具和研究方法
• 四、论文的基本思路和逻辑结构
• 1. 文献综述
• 1.1 风险管理的发展历程
• 1.1.1 传统风险管理阶段
• 1.1.2 现代风险管理阶段
• 1.1.3 全面风险管理阶段
• 1.2 企业税务风险管理的研究现状综述
• 1.2.1 企业税务风险管理研究的兴起
• 1.2.2 国内外研究现状综述
• 1.2.3 税务风险管理研究现状述评
• 2. 企业税务风险管理基础理论研究
• 2.1 企业税务风险的定义
• 2.1.1 税务风险的定义
• 2.1.2 企业税务风险的分类
• 2.2 企业税务风险管理基本理论
• 2.2.1 企业税务风险管理的含义
• 2.2.2 企业税务风险管理的内涵
• 2.2.3 企业税务风险管理的本质特征
• 3. 企业税务风险形成机理分析
• 3.1 企业税务风险形成的基础理论分析
• 3.1.1 信息不对称是税务风险形成的本源动因
• 3.1.2 有限理性假设
• 3.1.3 机会主义的存在
• 3.2 我国企业税务风险的现实来源分析
• 3.2.1 源于税收宪政与纳税人权利保护的缺失
• 3.2.2 源于我国税法体系的不完善
• 3.2.3 源于纳税人自身的因素
• 4. 企业税务风险管理框架构建
• 4.1 企业税务风险管理的基本框架
• 4.1.1 税务风险管理框架
• 4.1.2 税务风险管理的目标与原则
• 4.1.3 税务风险管理的各要素
• 4.2 税务风险管理框架的核心－税务风险识别-评估-反应机制
• 4.2.1 企业税务风险识别
• 4.2.2 企业税务风险评估
• 4.2.3 企业税务风险反应
• 5. 案例分析
• 5.1 企业背景资料
• 5.2 税务风险管理框架在该企业中的初步应用
• 5.2.1 税务风险管理框架的构建
• 5.2.2 税务风险识别体系
• 5.2.3 税务风险评估
• 5.2.4 风险反应策略选择
• 主要参考文献
• 后记
• 致谢
• 在读期间科研成果目录