苏州市吴江交通投资集团有限公司
摘要：往来账涉及的环节较多，包括成本确认、收入、付款和采购、收款和销售等，对其审计的内容主要有预收账款、其他应付款、应付账款、预付账款以及其他应收款等。进行审计时，因为涉及的内容较多，所以容易出现很多问题，企业需要以自身的情况为依据，使用往来账对利润进行调整，注册会计师确认时可以使用函证审计的程序，但是效果不一定很好，因此增加了审计的风险以及难度。
关键词：往来账；收入；成本；利润；风险
一、审计中往来账管理经常出现的问题
1.利用往来账少记收入、虚增成本以调节企业利润
常见的情况：一是隐匿收入。企业在收到销售款后，不按正常情况的会计处理方式将收入记入营业收入科目，而是将该款项挂入预收账款或应收账款，达到隐匿收入的目的，为企业来年的业绩考核打下伏笔。二是调节成本费用。企业利用跨年合同或虚假合同，将非当年发生的费用虚列应付账款、虚增成本费用，达到调减利润、少交税收的目的。以上两种行为在年底发生较多，影响企业会计报表数据的真实性，其行为与会计准则中“信息真实性原则”相违背。
2.借道往来账户转移资金、为个人图谋私利
有的企业为了规避国家、企业对生产经营活动的收支规定，将不方便、不合规的费用支出通过往来账的形式，转入本企业的职工食堂或下属单位进行列支；通过“暂付款”科目把企业的资金出借给个人，为私人谋利；通过往来账，将企业的账户出借给的其他单位或个人，为他方结算收支业务。
3.往来账长期不结不清，形成呆账、坏账或账内“小金库”
有的企业对往来账中长期挂账的债权、债务不清理，造成债权、债务人或单位因时间长了而找不到，以致企业无法收回或支付债权、债务。或由于时间长，经办人员调动，后面接受人员对原遗留下来的问题不清楚，不敢轻易处理，从而成为呆账，造成企业资金被占用或流失。有的企业对已销账的往来款，不作账务处理，将资金转出账外。如已作坏账的应收款，收回时作为账外“小金库”，不需要支付的款项，付出作为账外资金，或被个人中饱私囊。
二、往来账存在问题产出的根源
1.管理不到位，领导不重视
首先，是管理不严。企业出现往来账的问题，往往与财务部门对往来款的管理不严有着密切的关系。如：财务部门往来账工作流程不规范，对负责往来账的会计人员没有建立明确的岗位职责，没有往来账相关的管理规范，以及建立与往来账有关的奖惩制度。其次，是领导不重视。有的企业领导认为往来账不是能马上就能结清的，可以放一放，从而在思想上放松对往来账的管理；对待企业历史遗留问题，则认为事不关己，是以前领导的责任，且经办人员及会计人员已离岗离职，谁也说不清楚，最终形成呆账、坏账，导致国有资产的损失。
2.对账不及时，大家互相扯皮
往来账包括应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、预收账款和预付账款。往来账要管理好，必须确立与之对应的规章制度，按月、按季、按半年度、按年度定期进行对账，每月召开专题会议，由企业专门负责的领导主持，财务部和各相关部门汇报情况，及时发现问题，解决问题。但在实践中，有些企业经常平时不对账，或者很少对账，到了年底才清理一次；有的因单据不齐，到年底急于结账而敷衍了事；有的往来账，余额因逐年滚动累计，结果因数据不清而无法和对方对清，结果得不到确认；有的企业，涉及往来款的各部门相互扯皮，如涉及业务的应收账款，业务部门认为钱款应该由财务部门去催讨，业务部门只负责把客户拉进来，造成业务部门只负责开票，财务部门负责要钱现象，而财务部门则拿捏不住可以敦促客户付款的关键，客户则利用两者之间的相互推诿，经常拖拉欠款，使企业资金被对方无偿占用。
3.核算方法不合理、管理不到位
核对往来账时，会常常发现一个客户的业务既涉及到应收、应付，也涉及预收、预付等往来会计科目，在现实中企业在对账时，经常只重视应收款，而忽视其他应收、应付和预付、预收类等往来账会计科目，导致双方在核对时都留了一手，增加了对账的难度系数，时间一长，这些账户未能对冲，使得企业每个账户都有余额，造成应收账款计提坏账准备不够正确，从而影响会计报表反映内容的真实性。有的企业单方面调增或调减往来账项，使集团内横向或纵向单位间的往来账核对不清，造成债权或债务账务反映不实。有的企业上级拨款或上级拨人资金挂在其他应付款科目中，造成财务报表没有真实地反映企业权益。
三、加强对往来账的审计，为违规违纪现象竖起一道墙
1.通过往来账的检查，建立、健全企业内部控制制度
一是对涉及往来账产生的采购、销售合同进行审阅，对合同的履行情况进行抽样检查，销售收入、采购物资，尤其生产用的采购物资是否准确入账，如期列支成本和收入，从而联系检查管理上的各个环节，检验企业各项内控制度是否建立健全，其合理性是否达到企业管理得要求。二是通过工作流程，检查往来账工作程序的合理性。如财务部门有无专人负责往来账，对制单、审核、记账、对账等各环节进行设定，定期对账的时间规定；业务部门对客户的信用管理，对业务拖欠款催讨的配合程度；每月专题会议的召开等。三是通过检查会计账簿、原始凭证和会计科目，反映账簿登记的准确性、及时性。四是通过检查与之相关的奖惩制度，如人事部门对应收账款的考核制度，检验企业对往来账管理的内控情况。
2.运用审计查账手段，检查企业经营成果的真实性
运用“逆查法”、“横向比较法”等对收入、成本进行检查。通过企业财务会计资料，核对报表、总账与明细账及相关凭证等，从中发现往来账中隐含的收入、成本问题。对相互之间提供商品或劳务的企业，则通过往来挂账的横向比较，杜绝有的企业为了给明年做打算，在本年已完成利润考核的情况下，少计收入或多计成本，以及有的企业则因为收入少，为完成考核指标，少计成本或虚增收入等的现象。[2]运用账龄分析法，检查有无潜盈、潜亏挂账。潜盈的现象包括企业应付款项挂账多年，且明细科目不符合会计核算的要求，或者业务款项付不出去，企业未采取任何措施，向上级部门申报并按规定进行结转。与“潜盈”对应对就是“潜亏”，账龄分析法也可以为企业存在的潜亏事项提供线索，如企业已向合同签订方提供产品或劳务，而对方长期未付，审计可以从账龄分析中找出长期未付事项，并就此问题追根溯源，对长期挂账中企业在已明知债务人破产、撤销等情况下，未对账务进行处理的事项进行“潜亏”揭示。
3.关注往来账中的偶然大额发生或大额余额及长期呆账
认真谨慎对待往来款的偶然大额事项。审查往来账中偶然发生的往来款，审计突破的重点可以放在对应收、应付款项当年挂账金额较大的业务事项进行审计，结合明细账摘要，查阅与业务相关的合同，认真分析，发现疑点，确定问题，特别对发生在年末的偶然事项要进行详查，调取业务发生资料，查看企业有无在年末根据企业的需要，造假合同、协议，在收入、成本中调节利润。对只发生了一笔或很少几笔业务后便长期挂账的客户，应检查企业对客户的信用记录、业务操作程序是否合规，检查企业对业务经办人员的约束制度，防止出现巨额坏账、私分倾吞公款等违法违规现象，或出借资金的现象，提醒企业可能因往来账不及时回收而带来的经营风险。清理往来款期末余额中大额款项。对在往来款中余额占企业流动资产中比例过大的事项，查清业务的来龙去脉并进行函证，防止与企业业务相关联的企业长期、无偿地占用企业流动资金，防止企业存在变相出借账户等违纪行为。对于企业物资采购中金额大、用于生产的物质采购款，避免发生因未及时结转，财务报表不能如实反映企业经营状况的行为。
参考文献：
[1]胡金辉，杨淑琴.往来账常见问题与审计方法.审计与理财，2012（9）
[2]于卫红.往来账项审计初探.经营管理者，2011（5）