试论我国的税收代位权制度及其完善

论文摘要

税收是现代国家财政收入的主要组成部分,同时税收还具有调节宏观经济运行的功能。然而一方面激烈的市场竞争导致企业经营状况时刻发生变化,企业不能及时依法纳税,另一方面纳税人纳税意识差,逃税、欠款现象严重,国家有必要为保障税收的安全入库设计完善的法律制度。对此2001年4月28日修订通过的《税收征收管理法》第50条规定:“欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权,或者放弃到期债权,或者无偿转让财产,或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形,对国家税收造成损害的,税务机关可以依照合同法第七十三条、第七十四条的规定行使代位权、撤销权。”这是《税收征收管理法》对我国民法代位制度的简单移植,或是理论完善。而在税收实践中,因规定的原则,税务机关很少运用税收代位权收取税金。笔者将从税收代位权的法律性质出发,在考察该制度理论和现实基础的前提下,提出了税务机关如何有效行使税收代位权,进一步分析了税收机关在行使税收代位权过程中存在的困境,并就税收代位权的行使要件、税收代位权的行使程序、与税收代位权相关的制度等方面提出完善建议。

论文目录

• 中文提要
• Abstract
• 引言
• 一、税收代位权理论
• （一） 代位权是对债的相对性的突破
• （二） 我国法律关于代位权的规定
• 1、代位权行使的实质要件
• 2、代位权行使的消极要件
• （三） 税收代位权的法律属性
• 1、税收属于公法之债
• 2、税收代位权具有行政权力和民事权利双重属性
• 二、我国关于税收代位权的规定
• （一） 行使方式：民事诉讼
• （二） 行使要件：参照民法之债
• 1、纳税人欠缴税款
• 2、纳税人怠于行使其对次债务人的到期债权
• 3、纳税人怠于行使权利的行为已经对国家税收造成损害
• 4、税收代位权的客体必须适当
• （三） 行使效力
• 1、对欠缴税款的纳税人的效力
• 2、对次债务人的效力
• 3、对税务机关的效力
• （四） 行使结果
• （五） 行使费用
• 三、行使税收代位权在现实中面临的困境及原因分析
• （一） 税务机关在行使税收代位权时面临的困境
• 1、税务机关本身的资源限制
• 2、税务机关在执法中存在以下困惑
• （二） 诉讼实践中遇到的难题
• 1、关于诉讼管辖
• 2、关于原告的举证义务
• 3、欠税公示的缺失及被告的知情权利
• 4、关于法院应否主动审查具体行政行为的合法性问题
• 5、关于财产担保
• （三） 深层次原因分析
• 1、立法内容简单化
• 2、审判实践中的分歧较大
• 四、我国税收代位权制度的完善建议
• （一） 税收代位权行使实体要件的完善
• 1、税收代位权的行使主体必须适格——实体性行使要件补充之一
• 2、税收代位权的行使范围——实体性行使要件补充之二
• 3、未到期债权可以行使税收代位权的情形——实体性行使要件补充之三
• 4、税收代位权的优先权应该明定——实体性行使要件补充之四
• 5、多个税收代位权并存的处理应予确定——实体性行使要件补充之五
• （二） 对行使税收代位权诉讼程序的完善
• 1、穷尽税法其他救济措施而不得——程序性行使要件补充之一
• 2、须经县以上税务局（分局）局长批准——程序性行使要件补充之二
• 3、民事诉讼的借鉴和改造
• 4、径行行使——节约成本、回避理论难题的路径
• 5、完善和落实欠税公告制度
• 6、税务法庭的组建及税务诉讼制度的建立
• 7、适用民事诉讼法中的督促程序——支付令
• 结束语
• 参考文献
• 攻读学位期间公开发表的论文
• 致谢
• 详细摘要