基于契约理论的纳税人权利及其保护研究

论文摘要

“世界上有两件事是不可避免的,那就是死亡和税收”。税收与纳税人息息相关,而纳税人与纳税人权利保护问题密不可分。如今在建设社会主义和谐社会和税收法制建设的热潮中,纳税人权利保护问题将被推向新的高点。尽管近年来研究纳税人权利及其保护的文章越来越多,但绝大部分的行文思路都是介绍纳税人权利概念,纳税人权利包含的内容及保护措施,几乎没有站在一个理论的高度来对纳税人权利进行全面阐述。本文以契约理论为理论支撑点,旨在从契约论的角度探讨纳税人权利的根源,并通过对税收契约是一种不完全契约的分析,进而从该角度全面阐释纳税人权利缺失及受到损害的深层原因,在此基础上得到完善纳税人权利保护的措施。这无论是在理论和实践中都具有重要的意义。全文整体结构由引言和正文构成。引言主要是对本文所要研究问题的相关背景和理论研究现状概括性阐述。正文分为四个部分:第一部分:税收契约与纳税人权利关系分析。(一)从契约理论入手,详细介绍了契约、契约伦理的概念及契约的阶段分析。从本质上说,契约是双方当事人的合意。双方当事人以发生、变更、担保或消除某种法律关系为目的的协议,就叫契约。不管是古代的政治契约、经济契约,还是近现代的法律契约;不管是大陆法系的契约理论,还是英美法系的约因占有特殊地位的契约法,其都内在的隐含着契约精神——合意,契约自由。所谓契约伦理就是人们在订立、执行以及毁约中所表现出来的伦理性质和执行契约中所需要的伦理基础。契约伦理包含了契约的要约、承诺,契约的信赖及契约的责任等要件。(二)对契约与纳税人权利的关系进行分析,详细阐述和分析了税收征纳关系是一种契约关系。社会契约理论认为,当国家作为一个政治实体产生以后,人民与国家又缔结了一个规定彼此基本权利义务的契约,这就是宪法,其中有关税收的条款可以认为是人民与国家之间的“税收契约”。无论是将税收看作是纳税人对公共产品或服务的一种购买还是交换,甚至是一种投资行为。买卖双方,投资者与被投资者都会存在一种契约关系,契约的条款及执行机制规定了双方的行为和双方的权利义务。(三)在对契约理论与税收契约分析的基础上对纳税人权利的定义进行了介绍,并提出了自己的观点,即纳税人权利可以概括为:纳税人在缴税过程中及完税以后,依法享有的相对于国家机关行政管理(征税)和提供公共物品及服务的权能或利益。这样对纳税人权利进行界定更加符合契约的理念,不仅包含契约内容和条款也包含了契约执行和获得补偿的方式。第二部分:契约条件下对纳税人权利的减损和实现问题的分析。从税收契约是一种不完全契约出发,指出由于契约的不完全,契约精神中的合意、公平与信任受到损害,分析了纳税人的权利忽视和侵害的表现。(一)契约条件下对纳税人权利减损的分析。由于现实中并不存在完全契约,因此本文中所说的规定纳税人与国家(税务机关)权利义务关系的税收契约也是一种不完全契约。税收契约强调的是财富的单方面转移和国家征税地位的绝对权威,并导致了纳税人与征税机关之间的一种不信任关系,其破坏了契约精神的平等,合意性。本文主要从三个方面来分析了纳税人的权利被忽视和侵害表现。(二)从契约伦理的角度分析了影响纳税人权利实现的因素。一份契约只有真正实现才有其效果,从根本上说,订立契约是为了追求价值最大化(这种价值最大化经常是双方的)的实现,为此,可以说契约的实现是契约的核心和灵魂。契约伦理的本质就是平等、合意、信任的关系,而其表现形式就是法律关系。本文将从以下两方面来分析税收契约伦理对纳税人权利实现的影响:第一,国家(税务机关)与纳税人之间存在一种天生的不信任关系,侵蚀税收契约伦理基础。税收是纳税人财富单方面的转移,具有无偿性,强制性的特点,国家在这个契约关系中永远处于支配和主导的地位,纳税人只能被动的接受。由此引申出来的是税务机关权利的膨胀,用税部门暗箱操作和预算的不透明化。因此,纳税人天生便会认为国家会尽可能的多征税,不会主动的减轻纳税人负担维护纳税人权利;与之相对应的是税务机关不信任纳税人会依法缴税,认为纳税人会竭尽所能减轻税负,并对其实施严格的检查和监督。双方之间对征税合理度和纳税遵从度的认识偏差,导致契约关系的破坏,并形成了税法契约之外的寻租与腐败。第二,税法效力的减损和失效会破坏税收契约双方既定的协调关系及税收法律关系,损害纳税人权利。税法效力的减损表现在立法、执法及司法的各个阶段,文章分别从这三个方面来阐述了对税收契约及纳税人权利保护产生的不利影响。第三部分:基于契约视角的我国纳税人权利状况。(一)介绍了我国纳税人权利保护在我国法律制度中的表现。目前,我国现行法律对纳税人权利的法律保护主要体现在宪法、税收法律以及其他相关法律对纳税人权利保护和对税收征管权力的限制上。(二)分析了我国纳税人权利保护中存在的问题,包括法律保障不足,实现程度低等问题。我国宪法没有发挥在纳税人权利法律保障体系中应有的作用,我国现行法律体中对纳税人权利保护的条款仅注重程序上的权利,而忽略了实质上的有关税款使用,享受公共产品及服务的权利,这并没有体现税收契约精神。我国缺少纳税人权利基本法,我国纳税人权益的立法保护通过新《税收征管法》的颁布得到了一定的强化,但许多条例规定还停留在表面,不能切实保护纳税人的权利。税收立法权限不明确、立法级次低。以大量的行政法为主,导致了税务行政权力过分膨胀,容易产生侵害纳税人的合法权益的现象。司法保护纳税人权利的范围有限,就税收使用向法院提起的行政诉讼还没有明确的规定。我国目前的行政诉讼制度只能对规章及其以下的抽象性文件进行审查,而且只有适用的权力而没有撤消的权力。对于实现程度低这个问题,主要表现为纳税人权利保护观念的缺乏;税收行政执法对纳税人权利实现程度的削弱及纳税人较少选择司法程序来维护权利。(三)对保护不足的原因进行了分析。主要从契约平等思想在税收契约中的忽略;我国财政体制的弊端及其影响和促进纳税人权利保护的中介组织发展缓慢三个方面进行了分析。第四部分:按照契约精神要求,完善我国纳税人权利保护体系。(一)重构我国纳税人权利保护的理论基础。首先强调契约精神是纳税人权利保护的支点和核心;其次公平价值与平等原则是契约精神的体现。本文借助涵盖了税法主要特征及内容的“税收法律关系理论模型”。来探求公平价值与平等价值原则在税法中的具体体现。并将税收法律关系概括为以三方主体间的三种法律关系。三方主体是指纳税主体、国家和征税机关;三种法律关系是指税收宪法性法律关系、税收征纳法律关系和税收行政法律关系。本文对这三种税收法律关系逐一分析其中的公平价值和平等原则。(二)完善我国纳税人权利保护的法律体系,分别从税收立法、执法、司法以及纳税人自我保护四个方面进行完善。作者认为本文章的创新点主要在于研究角度的创新。尽管近年来研究纳税人权利及其保护的文章越来越多,但绝大部分的行文思路都是介绍纳税人权利概念,纳税人权利包含的内容及保护措施,几乎没有站在一个理论的高度来对纳税人权利进行全面阐述。本文以契约理论为理论支撑点,旨在从契约论的角度探讨纳税人权利的根源,并通过对税收契约是一种不完全契约的分析,进而从该角度全面阐释纳税人权利缺失及受到损害的深层原因,在此基础上得到完善纳税人权利保护的措施。

论文目录

• 内容摘要
• ABSTRACT
• 0. 前言
• 0.1 研究背景
• 0.2 研究现状
• 0.3 研究方法
• 1. 税收契约与纳税人权利
• 1.1 税收契约与纳税人权利的关系
• 1.1.1 对契约的解读
• 1.1.2 契约与纳税人权利的关系——税收征纳关系是一种契约关系
• 1.2 基于契约理论的纳税人权利的定义
• 2. 契约条件下对纳税人权利的减损和实现问题的分析
• 2.1 契约条件下对纳税人权利减损的分析
• 2.2 纳税人权利的实现问题——契约伦理的分析视角
• 2.2.1 契约伦理及其表现形式
• 2.2.2 税收契约伦理对纳税人权利实现的影响
• 3. 基于契约视角的我国纳税人权利状况
• 3.1 我国纳税人权利保护的现状
• 3.1.1 我国宪法对纳税人权利的规定
• 3.1.2 我国税收法律对纳税人权利的规定
• 3.1.3 我国其他法律对纳税人权利的规定
• 3.2 纳税人权利保护中存在的问题
• 3.2.1 我国纳税人权利的法律保障不足
• 3.2.2 我国纳税人权利的实现程度低
• 3.3 纳税人权利保护不足的原因分析
• 3.3.1 契约平等思想在税收契约中的忽略
• 3.3.2 我国财政体制的弊端及其影响
• 3.3.3 促进纳税人权利保护的中介组织发展缓慢
• 4. 按照契约精神要求，完善我国纳税人权利保护体系
• 4.1 重构纳税人权利保护的理论基础
• 4.1.1 契约精神——纳税人权利保护的支点与核心
• 4.1.2 公平价值与平等原则——契约精神的体现
• 4.2 完善我国纳税人权利保护的法律体系
• 4.2.1 纳税人权利的立法保护
• 4.2.2 纳税人权利的执法保护
• 4.2.3 纳税人权利的司法保护
• 4.3 按照契约精神要求，以公共财政为指导加强财政体制改革
• 4.3.1 加强财政支出方面的改革
• 4.3.2 规范财政转移支付制度
• 4.4 加强纳税人权利自我保护
• 4.4.1 培养和提高纳税人主动维权的意识
• 4.4.2 税务中介机构及中介服务对纳税人权利的保护
• 4.4.3 建立“纳税人协会”或“纳税人联盟”
• 参考文献
• 后记
• 致谢
• 在读期间科研成果目录