郭兴利（河南省陆浑水库管理局河南洛阳471003）
中图分类号：F239文献标识码：A
摘要：修缮工程由于项目繁杂，工程量小，一般无施工图，事先无预算，签证不全，或无签证，施工单位往往采用多计工程量、对某些工序重复套用定额、高套定额、不按规定换算定额子目、多计材料费用和高套取费类别等手段多计工程造价。为防止、揭示这些问题，核实工程造价，防范审计风险，笔者提出了建立健全内部控制制度、加强审计人员培训、加强跟踪审计和事后抽测以及严格材料价格认证管理等应对措施。
关键词：修缮工程审计
修缮工程与基本建设工程相比，有其自身的许多特点，一般无施工图，项目繁杂，工程量小，事先无预算，且施工中缺乏管理，签证不全，或无签证，以至于给施工单位虚报工程造价以可乘之机，所报决算存在诸多问题，也给工程决算审计工作带来许多困难。笔者现根据自己多年审计修缮工程的实践，列举施工单位修缮工程决算常见的若干问题，并就审计应如何对所列举问题采取应对措施，防范审计风险，谈几点肤浅的看法，供大家商榷。
一、施工单位修缮工程决算的常见问题
（一）多计工程量。工程量是计算工程造价的主要数据，其大小直接影响工程造价的高低，由于修缮工程一般无施工图，且建设单位往往是安排了维修任务后，只注重工程进度和最后结果，而对施工过程疏于管理，签证不全，或无签证，施工单位便常常在做工程决算时采取各种手段多计工程量，抬高工程造价，具体有以下手段：
挖填深度和宽度，从而多计挖填土方工程量，多计工程造价；多报油漆、粉刷工程的遍数，从而就高套用定额，多计工程造价。
2.虚报实际未施工的工序工程量。如：原油漆墙裙、木门重新油漆，实际施工时并未铲除旧漆膜，但决算时计取；再次装修工程中，基面凿毛、水洗清污，实际施工中并未发生，但却在决算时计取。
3.利用决算计价单位与自然单位的差异多计工程量。如：某混凝土工程的实际工程量为36立方米，决算书采用的计价单位为10立方米，工程量栏应填数为3.6，却按36填写，从而使该项目工程造价扩大十倍。
（二）某些工序重复套用定额。如：（1）卷材防潮层、刷热沥青、刷玛蹄脂等工程项目，有关定额子目中均已包括刷冷底子油一遍和附加层工料，施工单位决算中，套卷材防潮层等相应定额子目后，再套一项刷冷底子油定额子目。（2）块料面层工程项目，定额子目均已包括找平层和面层，施工单位决算中，套相应块料面层定额子目之外，再多套一项找平层定额子目。（3）金属构件制作工程项目，定额子目均已包括刷一遍防锈漆工料，施工单位决算中，在无任何证明有额外多刷防锈漆的情况下，套金属构件制作相应定额子目后，再套一项刷红丹防锈漆定额子目。（4）安装工程的部分洗涤盆、洗脸盆、洗手盆安装，定额子目均已包括水龙头安装工料费，施工单位决算中，套洗涤盆、洗脸盆、洗手盆安装相应定额子目后，再套一项水龙头安装定额子目，并再计取一遍水龙头材料费等等。
（三）高套定额子目。某些工程项目，施工方法、工艺、用材不同，所适用的定额子目也不同，价格相差悬殊，施工单位往往不管实际情况，就高套用定额。如：（1）荧光灯具安装，组装型荧光灯具适用的定额单价比成套型荧光灯具适用的定额单价高得多，施工实际安装的是成套型荧光灯具，但施工单位决算却套用组装型荧光灯具安装适用的定额。（2）砖砌矩形检查井，定额规定主管Φ500以内的小型矩形检查井，不能套按座计量的砖砌矩形检查井定额子目，应按分项计算工程量，套用相应定额子目，实际施工中砖砌矩形检查井的主管为Φ500以内，施工单位决算套用按座计量的砖砌矩形检查井定额子目，从而多计工程造价。（3）安装工程的破坏性拆除按保护性拆除套用定额。
（四）不按规定换算定额子目。某些工程项目实际做法、用材等与定额规定不同时，允许换算定额子目，有些经过换算会调高定额单价，有些经过换算则会调低定额单价，施工单位决算往往只对调高定额单价的项目换算定额子目，而对调低定额单价的项目不对定额子目换算，从而多计工程造价。
（五）多计材料费用。材料费用是工程造价的重要组成部分，因此，施工单位常采取各种手段多计材料费用，抬高工程造价。主要手段有：
1.高报材料价格。当前建筑材料市场比较混乱，相同材料，进货渠道不同，价格不同；同种材料，产地、品牌不同，价格相差悬殊。尽管一部分材料当地政府工程造价管理部门发布有建设工程材料基准价格信息，但涵盖面有限，相当一部分材料，尤其是给排水、电气、暖通、装饰等工程材料，其中所列很不全，新型建材更是在其中找不到，而这部分材料市场价格又十分混乱，施工单位往往以次充好，低进高报。
2.多计材料价差。定额中的材料单价，是按定额制订时当地市场平均价取定的，由于市场价经常处于变动之中，因此，对水泥类、钢材类、木材类和砂、石类等19类材料，定额规定允许按实调整差价。允许按实调整差价的材料，在调差时，实际市场价高于定额取定价时，形成正差，实际市场价低于定额取定价时，形成负差。施工单位往往只对调正差的材料调整价差，而对调负差的材料不调价差，从而多计材料价差。
3.对应扣减的材料费用不扣减。主要包括：（1）建设单位供材。如：钢材、水泥、大理石板、花岗岩板等。（2）定额中已计价但实际未购买，按规定应扣减的材料费用，如：三七灰土中的粘土为工程现场开挖土。等等。
4.计取不应计取的材料费。主要是将拆除的材料重新利用，按自购新材料计入工程造价。如：将拆除的给排水管道、电线、电缆、开关、插座、吊扇、配电箱以及拆除的广场水泥砖等材料重新利用，按自购新材料计入工程造价。等等。
（六）高套取费类别，多计取费表项目费用。工程造价计算，在按工程项目套用适当的定额子目，计算综合基价，调整可调价材料价差后，还要以综合基价（建筑和装饰工程适用）或综合基价中的人工费（安装工程适用）为基数，按工程类别、规定费率和规定的工程造价计算程序计取有关费用，从而得出工程总造价。现行《河南省建筑和装饰工程综合基价计价办法》、《河南省安装工程计价办法》，分别按一定的划分标准，将建筑和装饰工程划分为四类，将安装工程划分为三类，不同工程类别适用不同的取费标准，施工单位往往将实际工程类别低的工程项目按取费标准高的工程类别取费，从而多计取费表项目费用。
二、审计应采取的应对措施
审计如何防范、揭示施工单位决算出现的上述种种问题，核实修缮工程造价，防范审计风险呢？笔者以为，应采取以下措施：
1.建立健全内部控制制度，强化管理，明确责任。我们审计室刚开展修缮工程审计时，由于经验不足，主管修缮工程的部门没有对施工单位决算进行审核，审计室在审计时，每个分项工程都必须进行审核、测量，每种材料都要调查核实，工作量非常大，往往一个工程经审计室审计后，结算造价在施工单位报价的基础上减少20%以上，个别工程结算造价甚至在施工单位报价的基础上减少50%以上。后来我们制定有关制度，要求修缮工程主管部门加强修缮工程施工过程的痕迹化管理，完善各种签证手续，并利用其对工程较熟悉的有利条件先进行初审，初审结果经施工方认可后，施工方和初审人员签署书面意见后报医院审计室，审计室在其基础上再进行审计把关，审计人员的工作量大大减轻，审计风险也大大降低。我院规定，修缮工程主管部门初审后，如果审计室再审减5%以上，则对初审人员进行经济处罚。制度实行后，现在审计室的审减率较原来大大降低。
2.加强审计人员培训，不断提高审计人员的综合素质。施工单位高套定额子目、高套工程取费类别、对某些工序重复套用定额、不按规定换算定额子目、利用决算计价单位与自然单位的差异多计工程量等抬高工程造价的手段，只要审计人员熟悉定额规定，了解建筑工程施工、建筑材料等方面的知识，并且有足够的细心，就不难发现。因此，要对审计人员加强工程定额、建筑工程施工、建筑材料等方面的知识培训，加强审计人员的责任心教育，以不断提高审计人员的业务技能，养成认真负责的工作作风。
3.加强施工过程中的跟踪审计。修缮工程的隐蔽工程、拆除铲除工程等工程项目，事后无法测量验证，为防止施工单位工程决算在这些项目上耍手段，虚报工程量，抬高工程造价，除了修缮工程主管部门要加强施工过程的痕迹化管理，及时测量签证外，审计人员也要积极参与这些工程在隐蔽、拆除铲除前的测量认证工作，除了测量认证工程量外，对给排水、燃气、电气、通风空调、消防安全等安装专业项目的拆除，还要确定是破坏性拆除，还是保护性拆除，电气工程拆除项目，还要要确定是否带电作业，并关注保护性拆除项目拆除材料的去向，做好记录。对于粉刷、油漆等装饰工程，审计人员要在施工过程中多深入施工现场察看，了解施工工艺、工序、使用材料等实际情况，尤其要注意油漆、粉刷的遍数，并做好记录，为将来工程决算审计提供证据。
4.加强事后现场抽测验证工作。修缮工程某些项目的工程量，可以通过事后测量验证，尽管如此，施工单位仍心存侥幸，常常虚高申报，对此，除了修缮主管部门施工现场管理人员要加强对施工单位申报工程量的测量验证外，审计人员最起码要抽取对工程造价影响重大的项目测量验证工程量。
5.严格材料价格认证管理，做好材料价格认证工作。为防止施工单位虚报材料价格，要严格材料认价管理，对施工中使用的材料，尤其是政府工程造价管理部门发布的建设工程材料基准价格信息未包括的材料，应要求施工单位填写材料认价申报单，并详细列明材料名称、规格、品牌、产地、申报价格等项目，审计人员要和修缮工程主管部门一起及时地进行市场询价，做好材料价格认证。市场询价要货比多家，杜绝采取由施工单位派人陪同，到施工单位指定的所谓实际供货单位询价、认价方式。