论我国的税收优先权制度

论文摘要

税收是一个国家财政的基础,经济的命脉。它对于一个国家取得财政收入,行使国家职能,提供公共产品与公共服务有着极其重要的意义。我国为了增加税收收入,保障税收债权的实现,在2001年修订的《税收征收管理法》中确立了税收优先权制度。这对一些不法纳税人利用法律规定的缺陷,长期拖欠国家税款,与他人勾结,以其财产设定抵押、质押或留置,逃避国家税收起到了一定的威慑作用,也对防止国家税收的大量流失具有积极的作用。这项制度的设立是税法引入民法规则解决税法问题的一次有益尝试,其所涉及的领域甚为广泛。但作为税法领域的一个新制度,没有形成系统的理论体系,法律的规定比较简单,相关法律之间没有做到很好的衔接与协调,造成了制度之间的冲突与实践操作中的混乱。因此规范这项制度,使之在税收征管中发挥作用,这对于转型时期的中国更具有较强的现实意义。税收优先权是指纳税人未缴纳的税收与其他未偿债务同时存在,且其剩余财产不足清偿全部债务时,税收可以排除其他债权而优先受偿的的权利。它是国家赋予税务机关的一项法定权利,具有法定性、担保性、从属性、不特定性、相对性、限定性的特点。根据范围的不同,税收优先权有一般优先权和特殊优先权两类,税务机关行使税收优先权不能任意妄为,应当在限定的税款本金、税款利息和滞纳金的范围内行使,并且要考虑税收优先权与普通债权、其他优先权、担保物权、其他公法请求权的位序,要协调好与这些权利之间的关系,即税收优先权行使要受到一定的限制。作为一项新的制度,目前,它只是在《税收征收管理法》中有一个简单的规定,没有其他相关法律、法规作出配套的实施细则和操作规程,因此在实施中还存在着一些缺陷:如与相关法律制度规定相矛盾;规定过于笼统,漏洞较多,欠操作性;与信用制度、公示制度和担保制度发生冲突。因此,要保障国家税收债权的实现,我国必须强化税收优先权,完善税收优先权制度。具体可以从以下几方面去强化与完善:一是把税收法定主义原则写入宪法,实行税收立宪;二是制定税收基本法,切实保障税款优先;三是利用私法方法保障税收债权;四是完善税收优先权的公示制度;五是完善诚信纳税的宣传制度;六是优化税务机关的行政权力;七是建立和完善税收优先权的司法保障制度。

论文目录

• 摘要
• Abstract
• 第1章 绪论
• 1.1 选题背景及现实意义
• 1.2 文献综述与问题的提出
• 1.3 论文的研究方法
• 1.4 研究的主要内容
• 第2章 税收优先权的概念与特征分析
• 2.1 税收优先权的概念
• 2.2 税收优先权的特征
• 2.2.1 税收优先权的法定性
• 2.2.2 税收优先权的担保性
• 2.2.3 税收优先权的从属性
• 2.2.4 税收优先权的不特定性
• 2.2.5 税收优先权的相对性
• 2.2.6 税收优先权的限定性
• 2.3 税收优先权的种类
• 2.3.1 一般优先权
• 2.3.2 特殊优先权
• 2.4 税收优先权的适用范围
• 第3章 税收优先权的内容与行使
• 3.1 税收优先权的内容
• 3.1.1 税收优先权与普通债权的竞存与协调
• 3.1.2 税收优先权与其他优先权的竞存与协调
• 3.1.3 税收优先权与担保物权的竞存与协调
• 3.1.4 税收优先权与其他公法请求权的竞存与协调
• 3.2 税收优先权的行使
• 3.2.1 税收优先权行使的条件、时间与方法
• 3.2.2 税收优先权行使的限制
• 第4章 我国税收优先权制度强化的必要性分析
• 4.1 强化税收优先权制度的原因
• 4.1.1 促使国家税收安全与个人交易安全之间的平衡
• 4.1.2 确保国家财政收入的实现
• 4.1.3 防止避税现象的蔓延
• 4.1.4 体现税收法定原则
• 4.2 强化税收优先权制度的法律价值
• 4.2.1 正义价值
• 4.2.2 安全价值
• 4.2.3 效率价值
• 4.3 强化优先权制度的现实意义
• 第5章 我国税收优先权制度的现状与缺陷
• 5.1 我国税收优先权制度的立法现状和实施现状
• 5.1.1 我国税收优先权制度的立法现状
• 5.1.2 我国税收优先权制度的实施现状
• 5.2 税收优先权制度存在的缺陷
• 5.2.1 制度内部因素
• 5.2.2 制度外部因素
• 第6章 完善我国税收优先权制度的构想
• 6.1 把税收法定主义原则写入宪法，实行税收立宪
• 6.2 制定税收基本法，切实保障税款优先
• 6.3 运用私法方法保护税收债权
• 6.4 完善税收优先权的公示制度
• 6.5 完善诚信纳税的宣传制度
• 6.6 优化税务机关的行政权力
• 6.7 建立和完善税收优先权司法保障制度
• 结论
• 参考文献
• 附录 攻读学位期间所发表的学术论文目录
• 致谢