基于公司治理的会计政策选择研究 ——以TCL集团为例

论文摘要

利益相关者理论要求公司各利益相关者都应分享公司所有权,并拥有明确的公司控制权和收益权。而作为剩余控制权存在的会计政策选择权也应属于利益相关者所有。会计政策选择权在行使过程中,内、外两种机制对其有着制约作用：内在约束机制为公司治理结构,外在约束机制为利益相关者利益委员会。本文从公司治理角度,深入探讨会计政策选择与公司治理的关系及不同公司治理模式下会计政策选择的特点,并对TCL集团合并会计政策选择进行了案例分析。本文分为五个部分：第一部分：导论。会计政策选择是在一定的公司治理结构下进行的,公司治理的完善程度对会计政策选择产生重大影响。根据南开大学公司治理研究中心公布的“中国上市公司治理指数”显示：历年来,公司治理指数较高的企业,其会计政策选择也比较规范,整体业绩也优于指数较低的企业。而在目前从公司治理角度研究会计政策选择的文献资料并不多见。因此从丰富理论、指导实践的目的出发,本文按照文献回顾—理论分析—案例分析—对策研究的思路,从公司治理为切入点,探究完善公司治理,规范会计政策选择的方法。结合TCL集团的会计政策选择案例,深入挖掘其公司治理在会计政策选择中的影响,提出现实问题。再根据所发现的问题为着力点,探究解决问题的措施——完善公司治理。第二部分：会计政策选择与公司治理的基本理论。利益相关者理论为各利益相关者参与公司管理,享有公司发展成果提供了理论支持。利益相关者理论要求企业充分考虑企业各利益相关者的利益要求,因此企业在进行会计政策选择时,其实质是在协调各利益相关者之间的经济关系,最高目标是各利益相关者的利益都得到满足,实现社会经济效益。会计政策选择权是作为剩余控制权存在,归属于各利益相关者共同所有。会计政策选择的产生有会计准则不完善、经济业务的复杂性等客观原因,也有管理者的机会主义动机导致机会主义型会计政策选择、平衡各利益相关方利益导致效率型会计政策选择等主观原因。影响会计政策选择的公司治理包括了内部治理机制和外部治理结构,其主要模式有三种：英美外部监控式、德日内部监控式、韩国东南亚家族监控式,各种模式之下公司治理的基础与侧重点不同,会计政策选择的效果(即损害企业发展的机会型会计政策选择与有利于企业的效率型会计政策选择发生概率)也不尽相同。第三部分：公司治理与会计政策选择的关系。会计政策选择是在一定的公司治理背景下进行得,二者是系统与环境的关系,公司治理水平决定着会计政策选择的内在约束机制约束力度强弱。公司各利益相关者在一定的公司治理结构下出于各自利益考虑对会计政策选择产生力度不一的影响,而公司最终的会计政策选择就是这些影响力共同作用的结果。会计政策选择的外在表现形式是企业进行会计核算的执行指导、技术范式等,其实际上是协调各利益相关者经济关系的重要手段。如何分配会计政策选择权,实现会计政策选择公允是完善公司治理的重要组成部分。第四部分：对TCL集团合并TCL通讯的合并会计政策选择结合其公司治理情况进行分析。本文分别就权益结合法和购买法下企业的合并进行比较分析,再结合TCL集团的公司治理情况从各利益相关者角度探究合并会计政策选择过程及最终影响。TCL集团合并会计政策选择是由其公司治理结构中的各利益相关者博弈均衡的结果,公司治理结构在选择过程中发挥了重要影响。第五部分：总结全文,提出结论建议。当前我国上市公司的公司治理存在着一些普遍性、共同性问题,如股权结构的不合理、内部人控制、监事会形同虚设、激励机制成效甚微等。公司治理是会计政策选择的重要影响因素之一,公司治理的不完善直接影响会计政策选择的公允,导致我国企业会计政策选择出现机会主义型可能性加大,影响会计信息的客观性、有用性,也不利于市场的规范和经济的健康发展。完善公司治理结构对于实现会计政策选择公允具有直接作用。明晰企业产权、优化股权结构、建立行之有效的激励约束机制,发挥监事会的监督作用,这些是完善公司治理的途径。只有拥有完善的公司治理,企业的会计政策选择才能更加规范,企业的发展,市场的繁荣才会更加有保障。本文的贡献在于：首先,从公司治理视角研究会计政策选择,丰富了公司治理理论与会计政策选择理论。其次,结合TCL集团合并会计政策选择,具有针对性的分析了目前我国资本市场上企业合并的热点问题,为规范上市公司运作,维护市场秩序、提高市场效率提供了借鉴。最后,以理论结合案例的方式,对完善公司治理,提高会计政策选择公允提出了可行性措施。一方面为上市公司完善公司治理提供借鉴,另一方面为市场提供评价上市公司的公司治理水平与会计政策选择的参考。

论文目录

• 摘要
• Abstract
• 1. 导论
• 1.1 研究背景及意义
• 1.2 文献回顾及评析
• 1.2.1 国外文献
• 1.2.2 国内文献
• 1.2.3 文献评析
• 1.3 研究方法
• 1.4 研究思路及逻辑结构
• 2. 会计政策选择与公司治理的基本理论
• 2.1 会计政策选择与公司治理的理论基础
• 2.1.1 利益相关者理论的提出
• 2.1.2 利益相关者理论对公司治理以及会计政策选择的影响
• 2.2 会计政策选择的基本理论
• 2.2.1 会计政策选择的含义
• 2.2.2 会计政策选择的类型
• 2.2.3 会计政策选择的原因
• 2.2.4 会计政策选择的内容
• 2.3 公司治理的基本理论
• 2.3.1 公司治理的含义
• 2.3.2 公司治理涵盖内容
• 2.3.3 公司治理的类型
• 3. 公司治理与会计政策选择的关系
• 3. 公司治理与会计政策选择的关系
• 3.1 公司治理的目标与会计政策选择的目标
• 3.1.1 公司治理中各利益相关者的目标
• 3.1.2 会计政策选择的目标
• 3.2 会计政策选择在公司治理中的地位
• 3.3 公司治理中各利益相关者对会计政策选择的影响
• 3.3.1 股东对会计政策选择的影响
• 3.3.2 管理层对会计政策选择的影响
• 3.3.3 债权人对会计政策选择的影响
• 3.3.4 政府对会计政策选择的影响
• 3.3.5 员工对会计政策选择的影响
• 3.4 不同公司治理模式下的会计政策选择
• 3.4.1 三种公司治理模式比较
• 3.4.2 不同公司治理模式下会计政策选择比较
• 3.5 公司治理与会计政策选择的关系
• 4 基于公司治理的会计政策选择案例分析——以TCL集团为例
• 4.1 TCL集团合并会计选择
• 4.1.1 TCL集团合并会计方法选择的会计后果
• 4.1.2 会计准则相关规定及分析
• 4.2 TCL集团的公司治理分析
• 4.2.1 经营状况
• 4.2.2 股权结构
• 4.2.3 股东大会
• 4.2.4 董事会
• 4.2.5 监事会
• 4.2.6 经营者激励
• 4.2.7 TCL集团公司治理的总体评价
• 4.3 TCL集团合并会计方法选择的评价:公司治理视角
• 5. 完善公司治理结构,实现会计政策选择的公允
• 5.1 我国上市公司治理结构存在的问题
• 5.1.1 股权结构不合理,缺乏多元股权制衡机制
• 5.1.2 内部人控制严重
• 5.1.3 监事会形同虚设
• 5.1.4 对经营者缺乏有效的激励机制
• 5.2 完善公司治理结构的途径
• 5.2.1 明晰产权
• 5.2.2 优化上市公司的股权结构
• 5.2.3 发展独立董事制度,防止"内部人控制"
• 5.2.4 加强监事会的独立性
• 5.2.5 建立完善的经营者评价与激励机制
• 5.2.6 公司治理完善,会计政策选择公允
• 参考文献
• 后记
• 致谢