我国当前地方税收乱象与治理研究

论文摘要

我国政府管理处于从“部门行政”向“公共行政”的转型期。中国行政改革的基本任务就是尽一切努力弱化“部门行政”,基本目标就是建立“公共行政”。部门利益已经构成部门行政向公共行政转型的最大障碍,必须以弱化部门利益为主线,有针对性地进行制度设计,推进依然具有“部门行政”色彩的行政管理体制向“公共行政”转变。本文以地方税务系统为例,以税收设置基本原则、公共管理学和税务机构设置相关的理论以及税务机构设置的原则为理论基础,总结出分税制财政体制是我国税务管理及税务机构设置历史必然产物。文章通过对一系列税收管理中存在的具体问题进行了深层次的探讨,揭示了我国现阶段地方税收管理实践中存在的问题一方面是,税务部门自身利益化,价值观的偏离,另一方面是政策目标制定不合理、政府机构设置及效绩考核管理不科学,解决这一问题的根本方法就是要从公共管理的政策制定着手,使政策问题透明、政策目标清晰、方案设计科学、决策参与民主、评价主体多元。只有制定出完善的公共政策才能协调好各方面的利益,真正构建和谐社会。全文分为三个主要部分,文章力图从实际出发,联系公共管理理论,论证导致地方税收一系列混乱表象背后的实质原因,并寻找解决这一现状的理性出路。第一部分,以税收设置基本原则、公共管理学和税务机构设置相关的理论以及税务机构设置的原则为理论基础,回顾了我国建国以来税务机构的发展,总结出分税制财政体制是我国税务管理及税务机构设置历史必然产物。并主要将地税部门与地方政府的关系进行了组织关系上的解释,继而引出了在此背景下的地税部门存在的有税不收、有税不收(无税多收,过头税)、数字游戏(先收后退)、部门权力寻租等一系列税收混乱现象。第二部分,分析并介绍了地方税收管理混乱的一系列现象对我国地方税收管理造成的严重后果,并着重分析了造成着一系列后果的三大结症所在。一是地税部门自身的建设和管理漏洞,这是人为主观因素,重在对个体主观的引导和事后的监督;二是以地方政府为代表的地方税税收外部环境对地税部门的干扰和压力是造成地方税收乱象的直接表现和起因:三是不完善的分税制和财政分权方案是地方税收乱象产生的根本内因所在,正是由于这一结症的所在,从而刺激了地方政府等外部环境为了自身个体利益,而施加各种作用与地税系统内部,从而导致了各种形式的税收乱象的产生。第三部分,针对我国目前地方税收管理存在的三个主要结症问题,提出了包括进一步建立健全地方税务部门内部监督、管理制度建设;转变政府职能,建立市场经济法治下的政府和税收管理外部环境秩序;深化分税制改革,理顺政府间财政关系。最后文章对完善我国税务机构设置应注意的问题,阐述了自己的观点,期望对我国目前的税务征管外部环境和分税制财政制度建设的完善做出一些有益的探索。

论文目录

• 摘要
• ABSTRACT
• 引言
• 一、我国地方税收体系特点及表现
• 1.税务机构的含义及特征
• 1.1 税务机构的含义
• 1.2 税务机构的特征
• 2.我国地方税务系统的成立背景
• 2.1.我国分税制形成的历史沿革和背景
• 2.2.制定分税制的目的所在
• 2.3.地方税务系统对地方政府的依存关系
• 3.我国地方税收乱象的主要表现形式
• 3.1.地方税务部门"优惠照顾"秘密
• 3.2.随征税（费）超过主体税
• 3.3.先征后返的"数字游戏"
• 3.4.地方税务部门的税收折扣"绝招"
• 3.5."人情"引税或买税卖税
• 3.6.税收强征的"铁腕"
• 3.7.税务部门的"自由裁量权"
• 3.8."寅吃卯粮"和"税收贮藏"
• 二、我国地方税收乱象的现状分析
• 1.地方税务部门税收混乱的后果
• 1.1.损害了税法刚性
• 1.2.削弱了税务机关的执法主体地位
• 1.3.造成税收流失
• 1.4.引致权力寻租
• 1.5.有损税收公平和中性原则
• 1.6.扰乱财政分配秩序
• 2.地方税收乱象的形成原因
• 2.1.地税部门自身的漏洞为税收乱象滋生提供了必要条件
• 2.1.1.基层税务单位征管现状
• 2.1.2.税收违法乱象的形成条件
• 2.1.3.税收环境因素
• 2.2.来自地方财政乃至政府行为方面的压力是产生地方税乱象的催动力
• 2.2.1.超税收的财政需求是加剧税收公权力异化的导火索
• 2.2.2.官僚自身利益的最大化是税收公权力异化失控的内驱力
• 2.3.不完善的分税制和财政分权方案是地方税收乱象产生的根本内因
• 2.3.1.与实际不相适应的具体表现
• 2.3.2.不科学税收计划的刚性是税务部门公权力异化的直接诱因
• 三、规范地方税务部门税收乱象的政策选择
• 1.进一步建立健全地方税务部门内部监督、管理制度建设
• 1.1.税收监督制约方面存在的问题
• 1.1.1.税收监督不到位
• 1.1.2.监督手段运用不到位
• 1.1.3.监督职责明确不到位
• 1.1.4.各部门法、税收法律体系结构亟需健全完善
• 1.2.税收执法的强化与规范
• 1.2.1 提高执法主体的法律素质,强化执法主体的依法行政观念
• 1.2.2.建立税收管理质量体系
• 1.2.3 加快税收信息化建设
• 1.2.4.完善税收计划体系
• 1.2.5.规范政府收入机制
• 1.2.6.实现税收信息与社会相关部门的联通与共享
• 1.3.税收司法的改革与完善
• 1.3.1.组建税务警察机构
• 1.3.2.建立独立的税务法庭
• 1.4.税收环境的治理与净化
• 1.5.完善税收权力的监督和制约机制
• 1.6.完善财政制度,监督阻绝滋生地方税务部门权力异化实现的温床
• 2.转变政府职能,建立市场经济法治下的政府和税收管理
• 2.1.政府职能公共化
• 2.2.政府行为法治化
• 2.3.政府收入规范化
• 3.深化分税制改革,理顺政府间财政关系
• 3.1.合理划分中央和地方的税收权限
• 3.2.用法律形式稳定政府间财政关系
• 3.3.建立地方政府对预算的自我约束
• 3.4.建立规范的均等化转移支付制度
• 4.改进税收计划管理,使得税收计划服从经济税源
• 4.1.树立经济税收观,进行准确的税收能力估算
• 4.2.改进税收计划方法,进行科学的税收收入预测
• 4.3.坚持依法治税,弱化税收计划的指令性特征
• 4.4.采取适当方法提高税收努力程度
• 参考文献
• 致谢
• 个人简历
• 发表的学术论文