会计规则制定权：分享安排与趋同悖论

论文摘要

随着经济全球化进程的加快,会计准则的发展已经由国际协调迈向了全球趋同,成为世界各国日益关注的现实问题。然而在这个过程中,很少有人结合制度经济学的内容加以研究。事实上,会计准则本身就是一项制度安排,其向国际财务报告准则(IFRS)的趋同体现的就是制度变迁的过程。十年前,谢德仁在其博士论文中就提出了一个极富远见的论断:“会计国际化的步伐明显加快,势必对各国会计规则及其制定权分享安排产生深远影响。”正是基于以上考虑,本文以会计规则制定权的分享安排为研究对象,尝试借鉴制度经济学的理论来考察会计准则的全球趋同问题。具体而言,本文从产权和合约两个角度对IFRS及其制定进行了详细的论证,继而构建了全球趋同背景下会计规则制定权分享安排的研究框架。以此为基础,本文展开了以下论述:首先,本文结合全球范围采纳IFRS的最新数据,分别从动态和静态两个角度对IASB分享各国会计准则制定权的现状进行了描述,进而指出由于以美国和欧盟为首的强势利益集团在IFRS制定中占据了主导地位,从而准则制定权真正的分享者是这些强势集团。因此,会计准则的趋同扩大了会计规则制定权分享安排的边界。其次,本文分析了欧盟和美国在应对准则制定权分享上的不同策略:其中欧盟以不断强化的认可机制加以应对;而美国则携手IASB共同制定国际准则。就本质而言,双方都试图最大程度地影响国际财务报告准则的制定。最后,本文论证了会计准则趋同引发的若干悖论如下:(1)主导着IFRS制定的强势集团国家(地区)并非是采纳IFRS程度最高的国家(地区),即“知行不一”;(2)各国政府享有的会计准则制定权不再均等,即“大小不一”;(3)对于会计准则属于规则导向的国家而言,会计规则制定权分享安排中的两个主体(政府和企业)面临着反方向变化的制定权空间,即“前景不一”。

论文目录

• 内容摘要
• ABSTRACT
• 第一章 引言
• 第一节 问题的提出
• 第二节 本文的结构安排
• 第三节 结论、局限和后续研究的方向
• 第二章 文献综述
• 第一节 基本概念和理论
• 第二节 文献回顾
• 第三节 本章小节
• 第三章 会计准则趋同与分享安排
• 第一节 会计准则的国际发展历程
• 第二节 国际财务报告准则及其制定
• 第三节 准则趋同背景下分享安排的框架
• 第四节 本章小节
• 第四章 会计准则制定权的分享者: IASB
• 第一节 IASB分享各国准则制定权的现状
• 第二节 IASB分享准则制定权的原因
• 第三节 IASB分享准则制定权的实质与结果
• 第四节 本章小节
• 第五章 分享安排的应对:欧盟和美国
• 第一节 欧盟:不断强化的认可机制
• 第二节 美国:不断深化与IASB的合作
• 第三节 本章小节
• 第六章 趋同悖论的解读
• 第一节 国际层面的趋同悖论
• 第二节 国内层面的趋同悖论—理论解读
• 第三节 国内层面的趋同悖论—以中国为例的解读
• 第四节 本章小节
• 第七章 结论与启示
• 第一节 本文结论
• 第二节 关于会计准则建设方面的启示
• 附录一 世界各国（地区）采纳IFRS的调查情况表
• 附录二 2008年IASB与FASB的趋同计划表
• 参考文献
• 后记