公允价值在我国企业会计中的应用分析

论文摘要

上世纪八十年代,美国2000多家金融机构因从事金融工具交易不善而导致了财务危机,在这场危机中历史成本计量的缺陷充分暴露,研究表明应用公允价值对金融工具进行计量,提供的财务信息相关性远大于历史成本计量。这一危机事件直接促使了公允价值计量属性的产生。从此之后,国际会计准则理事会、美国财务会计准则委员会以及其他国家的相关机构都对公允价值计量进行了积极的研究,并取得了一定的成果。公允价值自产生以来就成为了世界各国会计工作者以及有关人士积极研究的对象,从公允价值的定义、公允价值的相关性、公允价值的确定方法、公允价值审计、公允价值应用的问题及对策诸多方面深入研究。与此同时,公允价值在会计实务中的应用也逐渐展开,随后公允价值的应用范围日益扩大。经济的发展使得各国之间的经济交流越发的频繁,会计准则国际趋同成为当今时代不可逆转的潮流。在会计准则国际趋同的大环境下,我国为了利于入市谈判在1998年出台的具体会计准则中首次应用了公允价值。然而,由于我国当时市场经济的发展水平还很低,企业管理制度又存在一定的缺陷,使得公允价值在我国的应用成为了一些企业进行利润操纵的手段,对我国的经济发展造成了不利的影响。于是我国财政部在2001年时修订了部分会计准则,主要是限制了公允价值的应用。限制公允价值的应用,为的是避免企业的利润操纵行为,但这样的做法却与世界范围内公允价值应用的领域日益扩大的情况相反。现在世界各国都在积极发展经济,不断涌现的衍生金融工具等新生事物也需要应用公允价值进行计量;公允价值本身的优点又完全符合会计计量的要求,还能提高会计信息投资决策的相关性。鉴于多方面的原因,我国财政部2006年颁布的新企业会计准则,重新引入了公允价值计量属性,并规定自2007年1月1日起首先在上市公司中施行。然而就在我国颁布新企业会计准则不久,金融危机开始在美国初露端倪,随后愈演愈烈演变成世界范围内的金融危机。在这场金融危机中公允价值成为了备受争议的对象,引来了很多的指责,甚至有人将导致金融危机的根源直指公允价值计量属性。虽然公允价值并不是引发金融危机的根源,但在这场危机中公允价值也暴露出来不少的问题,尤其是它的顺周期效应;其他方面比如监管的失利、公允价值理论本身存在的缺陷、政府没有制定当公允价值应用环境发生重大变化时候的应对措施等等,这些都是金融危机在公允价值应用方面带给我们的启示。截止目前,我国的新会计准则已施行了三年多的时间了,研究公允价值在我国企业会计中的应用存在哪些问题,改善公允价值应用现状可采取什么样的对策,正是当下有利于我国企业会计中公允价值应用的正确行为。本文主要采用规范研究的方法,先对公允价值的相关理论进行概述,接着简单介绍国际国内关于公允价值研究的一些文献,随后对于公允价值在国际上的应用研究主要是想借鉴国外公允价值应用的经验教训,关于公允价值在我国企业会计中应用存在的问题进行了更深入的分析与研究,最后提出了一些自己的研究成果。公允价值在我国的应用必将随着研究的逐渐深入和实务经验的积累而得到改善,公允价值的应用也将有一个可以期待的美好前景。

论文目录

• 摘要
• ABSTRACT
• 第一章 引言
• 1.1 研究背景
• 1.2 研究内容、意义
• 1.2.1 研究内容
• 1.2.2 研究意义
• 1.3 论文结构与技术路线
• 1.4 研究方法
• 1.5 本文的创新点
• 第二章 公允价值理论与文献综述
• 2.1 公允价值理论简介
• 2.1.1 公允价值的定义
• 2.1.2 公允价值的本质特征
• 2.1.3 公允价值的确定
• 2.1.4 公允价值与其他计量属性的关系
• 2.1.5 公允价值的优缺点
• 2.2 公允价值文献综述
• 2.2.1 公允价值国外文献综述
• 2.2.2 公允价值国内文献综述
• 2.2.3 公允价值国内外文献的评述
• 第三章 公允价值在国际上的应用与启示
• 3.1 公允价值在国际会计准则中的应用
• 3.2 公允价值在美国财务会计准则中的应用
• 3.3 公允价值在其他国家会计准则中的应用
• 3.4 公允价值在国外会计实务中应用的问题与启示
• 3.4.1 公允价值在国外会计实务中应用的问题
• 3.4.2 公允价值国外应用的启示
• 第四章 公允价值在我国应用的历程及问题
• 4.1 公允价值在我国会计准则中应用的历程
• 4.1.1 首次应用公允价值计量阶段
• 4.1.2 回避应用公允价值计量阶段
• 4.1.3 广泛谨慎应用公允价值计量阶段
• 4.1.4 公允价值在我国会计准则中应用的趋势
• 4.2 新会计准则在我国企业的应用情况
• 4.3 公允价值在我国企业会计中应用存在的问题
• 4.3.1 外部环境的问题
• 4.3.2 公允价值本身的问题
• 4.3.3 企业自身的问题
• 第五章 改善公允价值应用的对策
• 5.1 改善外部环境存在问题的对策
• 5.1.1 加强公允价值应用的外部监督
• 5.1.2 促进各级各类市场建设
• 5.1.3 提高会计师事务所公允价值验证业务的水平
• 5.1.4 制定应用环境发生重大变化时的应对措施
• 5.2 改善公允价值本身存在问题的对策
• 5.2.1 考察利润波动的原因
• 5.2.2 建立可查询公允价值信息的系统
• 5.2.3 弱化公允价值的顺周期效应
• 5.2.4 加强公允价值的理论研究
• 5.3 改善企业自身存在问题的对策
• 5.3.1 采取措施防止企业利用公允价值进行利润操纵
• 5.3.2 提高会计人员职业道德与应用公允价值的水平
• 5.3.3 完善公司治理结构
• 参考文献
• 个人简历 在读期间发表的学术论文
• 致谢