论文摘要
本文首先从公平与效率关系的角度,回顾了建国以来,在不同的社会经济背景下,在政府不同的公平效率观下,我国税收制度所历经的调整及变革。在此基础上,文章进一步分析了我国当前运行的税收制度:由于现行税制在“公平”方面缺失严重,难以充分发挥税收公平的调节作用,难以缓和贫富差距日益扩大的社会矛盾,难以满足我国建立公共财政的要求,更与WTO规则不相容,因而,加重税收公平的砝码,深化税制改革已势在必行。同时,在科学发展观的指导下,在中央明确“更加注重社会公平”这一政策目标的前提下,再借鉴发达国家公平治税的思想及实践,文章明确提出,当前的税制改革必须及时转变治税理念和思想,确立“公平优先”的指导原则,全面加强税收的公平调节功能,以更好地为建设和谐社会服务。文章主要通过引言、正文和结论三部分内容进行阐述和论证:引言部分,主要交待了本文选题的背景和意义,简单介绍了当前学术界存在的几种观点,为文章中心论点的提出打下基础。文章的正文由四部分构成。其中第一部分是理论综述,介绍了最优税收理论的相关内容。该理论告诉我们:税收公平和税收效率同时兼得的“最优”税制只是理想状态,在税制实践中,不同的国家在不同的时期,根据其在公平与效率方面的侧重不同,税制模式也会随之发生变化,税制改革应当力求商品税与所得税的最佳组合,使公平与效率能有机地结合,从而更好地为政府的政策目标服务。第二部分回顾了建国以来,在不同的公平效率观下我国税制改革的情况。笔者根据我国不同发展阶段中公平与效率关系的变化,把建国以来的税制改革分为两大阶段:即建国至改革开放之前,在平均主义公平观指导下的税制改革阶段和改革开放以来,在“效率优先、兼顾公平”指导下的税制改革阶段,并简单介绍了每一阶段税制改革的背景及措施,重点分析了实行“效率优先、兼顾公平”方针对税收的影响,为后文“公平优先”理念的提出作了铺垫。第三部分明确提出了“公平优先”的治税理念,认为“公平优先”是新一轮税制改革的必然选择。作为文章的重点,笔者从社会背景、现行税制在公平方面的缺陷和国外经验这三大方面进行了论述:社会背景主要针对当前贫富差距不断扩大的现象、国家政策目标的变化、建设公共财政的内在要求、加入WTO后形势的需要等四方面进行分析;现行税制在公平方面的缺陷则主要例举了现行税制在税制结构、主体税种、税收征管、税收优惠等方面的显失公平;国外经验则主要介绍了西方国家税收公平的思想演进及税制实践。第四部分是对在“公平优先”指导下的新一轮税制改革提出了措施建议。主要包括四个方面:一是进一步完善个人所得税,充分发挥个人所得税的公平调节功能;二是加快增值税的转型,全面推行消费型增值税,为企业间的竞争提供更加公平的税收环境;三是及时开征遗产税、社会保障税,有效弥补个人所得税调节的不足,从而增强整体税制的公平性:四是建立绿色税收制度,以满足社会可持续发展的需要,促进代际公平。结语部分,总结了文章的主要观点,并对整个税制改革的前景进行了初步描绘和美好憧憬。