我国城市土地税费体系改革研究

论文摘要

2000年以来,随着我国宏观经济持续高速增长,房地产业开始进入新一轮快速发展周期。在全国房地产业普遍进入景气循环的大背景下,一些地区的房地产价格持续奔腾式的上涨引起了社会各界人士对房地产业内部问题的高度关注。过高的房地产开发利润率和过大的房地产投机套利空间吸引了大量资本流入房地产业,增加了金融运行的风险;土地增值收益分配不公平引发了社会矛盾。随着我国房地产业的发展,城市土地收费也呈不断增加的趋势。国家发改委价格监督检查司一位官员日前公开表示,发改委今年针对包括北京、石家庄、济南、西安等六市的一次涉企收费检查显示,土地部门违规收费高达10.97亿元,远超过去年六个城市、八个部门的全部违规收费金额。知情者不难自发改委官员的此番话中得到如下信息:土地违规收费现象正日益膨胀,口子越拉越大;违规收费又不可遏止,且收取数额连年翻番;而在这背后,还有多只可见之手在频频动作,难以禁绝。我国城市土地税费膨胀,土地收益分配不公平等问题都暴露出我国土地税费体系建设的滞后。一方面,我国至今尚未形成一个统一、完善、合理的城市土地税费体系,各种调节房地产的经济手段还没有到位;另一方面,目前我国城市土地租税费相互交错,普遍存在着以税代租、以费代税、租税费混乱的情况。这种情况导致纳税人负担过重和税负不均,结果未达到平均税负、促进公平的目的,反而造成了税基的缩小和税款的流失,使税收的产业调控功能受到很大限制。所以,面对当前我国土地市场的“炒作”局面、房地产市场的“火爆”、以地价款养地方财政的现象,我国土地税费政策调控乏力,远不能满足经济发展变化的需要。在国家将房地产作为国民经济的基础性、先导性和支柱性产业的宏观背景下,土地税费体系的改革显得更为必要,也更有意义。土地税费体系改革对促进土地资源的合理配置,完善土地市场,实现土地的高效、合理与可持续利用起到了基础性的重要作用。本文试图从构建合理的税费体系角度进行分析,期望通过健康的税费体系合理配置土地资源,提高土地利用效率,以达到我国房地产业健康发展,使房地产业成为国民经济真正的支柱产业,使我国经济持续稳定发展的目的。本文采用了实证分析法和理论分析法,描述了我国城市土地税费的历史沿革,全面分析了我国城市土地税费体系的现状与存在的问题,通过比较和借鉴国外土地税费体系的经验,提出了解决问题的对策。通过本文的研究,一是旨在引起社会和政府有关部门对土地税费体系建设的重要性和紧迫性的认识;二是为有关部门研究和制定土地税费体系改革方案提供参考;三是从理论和实践两个方面提高本人的专业知识水平。为深入分析我国城市土地的收费现状,本文从我国收费总规模入手,通过整理近几年的数据对我国收费总规模进行了分析;在分析收费总规模的基础上又深入分析了房地产企业的缴费情况。通过这两方面的分析来揭露我国城市土地收费的现状。尔后,文章对国外收费状况进行了横向和纵向两方面的分析。从横向来说,文章选取了美国、澳大利亚、加拿大和印度四国做为样本国家,对这四国的非税收入占税收总收入的比重进行了分析;从纵向来说,文章选取了德国从1960年—2003年的数据进行分析。全文主要包括以下几个部分:第一部分主要介绍了我国城市土地税收制度的现状与问题。该部分从我国城市土地税收制度的历史沿革出发,分析了我国城市土地税收制度的特点以及我国城市土地税收制度的现状和问题。在系统介绍我国城市土地税收制度的历史沿革时,本文按照时间顺序,分别介绍了旧中国时期我国城市土地主要税种的发展变化和新中国城市土地税收体系的演变。在系统介绍并分析了我国城市土地税收制度的现状后,本文深入探讨了我国城市土地税收体系存在的问题,即:(1)税种设置违背公平原则(2)土地税结构不合理(3)现行土地税计税依据和税率不合理(4)现行土地税体系税费重叠、税基交叉,过于混乱(5)土地税收体系中部分税种之间相互交叉。针对我国城市土地税收体系存在的这五个主要问题,文章分别进行了详细分析。第二部分介绍了我国城市土地收费制度的现状与问题。该部分采取了实证分析的形式,使得文章更具有说服性。在分析我国城市土地收费现状时,文章选取了几个有代表性的费项进行了详细说明,主要从概念、用途、中央和地方政府分成比例以及收支管理四个方面详细介绍了征地管理费、土地出让业务费、耕地开垦费、新增建设用地有偿使用费、土地闲置费、建设用地批准书工本费、土地证书工本费、土地登记费、土地复垦费、新菜地开发建设基金、土地出让金等十几种费项。本部分着重介绍了我国城市土地收费制度存在的问题。文章将我国城市土地收费制度存在的主要问题概括为以下几个方面:(1)以费代税,以费挤税(2)税、费比例失调,费的比重过大,重费轻税(3)土地费的收取无统一标准,也没有法定程序与要求,收费缺乏透明性(4)重复收费现象严重(5)一次性征收土地出让金不合理(6)收费管理分散,混乱。针对这些问题,文章进一步深入分析了问题产生的原因,并分别从导致土地收费问题存在的理论原因、法律原因和政策原因三个角度进行了分析探讨。另外,国外收费制度的介绍也放在了本部分,并分析了国外收费制度的有益经验。从国外的情况来看,其收费情况存在以下特点:(1)市场经济相对成熟的发达国家中,各级政府也都有一定比重的财政收入来自规费和使用者付费,不存在政府只收税,完全不收费的情况。但各个国家基本上都是以收税为主,收费为辅。(2)收费主要集中在地方政府一级,其收入纳入统一的财政预算,对税收和收费实行分列预算,分别管理。(3)任何收费项目的设置都必须通过法律程序,具有法律依据。(4)具体的收费规模和收费结构及其变动,取决于需要,伸缩性较大,但一般都与政府服务对应而不具有单纯筹措收入的色彩。第三部分主要介绍了国外土地税制及我国香港地区的土地税制。文章选取了英国和日本两个发达国家、印度和巴西两个发展中国家以及中国香港地区做为样本,系统介绍了这五个国家及地区的土地税制,并对国内外的土地税制进行了分析评价。笔者认为,国外土地税制在以下几个方面值得我们借鉴:(1)国外土地税种的设置普遍比较简单,税种相对稳定,覆盖面广(2)土地税多属于地方税,是地方政府的主要稳定收入来源(3)国外普遍建立了以市场价值或评估价值为核心的税基体系(4)“明税,少费”是国外土地税的一个重要特征(5)很多国家具备完备的土地估价制度,完备的土地估价制度为土地税收的征收提供了科学的依据(6)各国政府都高度重视房地产税的立法,完善的土地税法保护了税收征管的严肃性。第四部分是本文的核心,在总结前面三部分的基础上,提出了我国土地税费体系的构建原则和设想方案。本文的土地税费设想方案是在规范土地收益分配原则、简化税制原则、清费正税原则和效率公平原则的指导下进行的。在这四大原则的指导下,文章从土地税制改革、土地收费体系完善和相关制度层面的配套体系改革三个方面详细阐述了新的税费体系构建方案。其中,深化土地税制改革方案分别从土地取得环节、土地保有环节和土地流转环节三个环节进行了详细分析论证。在文章的最后,本文简单介绍了目前处于争议中的物业税以及物业税试点对本文所作研究产生的影响。

论文目录

• 摘要
• ABSTRACT
• 1. 导论
• 1.1 研究目的及意义
• 1.2 国内外研究综述
• 1.2.1 国外研究成果综述
• 1.2.2 国内研究成果综述
• 1.3 研究方法
• 1.4 创新和不足
• 1.4.1 论文的创新之处
• 1.4.2 论文的不足之处
• 2. 我国城市土地税收制度的现状与问题
• 2.1 我国城市土地税收制度的历史沿革及特点
• 2.1.1 我国城市土地税收制度的历史沿革
• 2.1.2 我国城市土地税收制度的特点
• 2.2 我国城市土地税收制度的现状与问题
• 2.2.1 我国城市土地税收制度的现状
• 2.2.2 我国城市土地税收制度存在的主要问题
• 3. 我国城市土地收费制度的现状与问题
• 3.1 我国城市土地收费现状的实证分析
• 3.1.1 收费的总体规模
• 3.1.2 土地收费介绍
• 3.1.3 房地产收费实证分析
• 3.2 国外收费情况分析
• 3.3 我国城市土地收费制度存在的主要问题
• 3.4 土地收费存在问题的原因分析
• 4. 国内外土地税制的比较分析
• 4.1 发达国家土地税制介绍
• 4.1.1 英国的土地税制
• 4.1.2 日本的土地税制
• 4.1.3 法国的土地税制
• 4.2 发展中国家及我国香港地区土地税制介绍
• 4.2.1 印度的土地税制
• 4.2.2 巴西的土地税制
• 4.2.3 香港地区土地税制
• 4.3 境外土地税费制度的基本经验
• 5. 我国城市土地税费制度改革与完善的基本设想
• 5.1 我国城市土地税费体系构建的基本原则
• 5.2 构建市场经济条件下的新城市土地税费体系
• 5.2.1 改革土地出让金制度
• 5.2.2 深化土地税制改革
• 5.2.3 规范土地收费体系
• 5.2.4 制度层面的配套改革
• 5.2.5 物业税试点对本文所作研究的影响
• 参考文献
• 附录
• 后记
• 致谢
• 在读期间科研成果目录