纳税人权利实现机制研究

论文摘要

随着市场经济体制在我国的逐步发展巩固,纳税人的法律意识和权利主体意识正不断提高,我国的纳税人在参与国家政治生活的活动中体现出了更多权利需求,希望真正的实现自己的权利主体地位,得到政府和征税机关平等的对待,实现和行使作为一名纳税人该有的权利。纳税人权利的实现是一个动态的过程。权利的实现分为应有权利的法定化和法定权利的实有化两个阶段。应有权利被法律所承认是权利实现的第一个阶段,而只有法定权利在现实生活中被人们所实际享有,才是权利的真正实现。权利的实现机制就是应有权利的法定化和法定权利的实有化,以及新的应有权利的法定化和法定权利的实有化的一个循环的过程。在纳税人权利实现的法定化阶段,纳税人实现权利的主要途径就是立法参与,如果能够为纳税人的立法参与提供一个有效的方式,在税法的制定上就能反映出纳税人的基本要求,使纳税人的应有权利成为法定化的权利。纳税人权利在仅仅得到法律的确定后,也并不能完全的转化为现实的权利,还需要权利保障与救济机障的共同作用才能使法定权利的现实化成为可能。我国的纳税人的权利实现机制还不完善,纳税人的应然权利有一部分还未被法律认可,已经规定的法定权利又无法落实到现实的生活中。我国的纳税人权利实现机制还很不完善,纳税人与国家之间这种平等的权利义务关系还未建立起来。国家的权力来源于人民的授予,应当为人民谋福利,受人民的监督。按照税收国家的理论,国家向一般公众课以的税收是财政收入的主要来源,纳税对纳税人而言既是一种负担,也是为了享受到国家提供的公共产品所支付的一种对价。因此,只要纳税人履行了纳税的义务,就应该享有到相应的纳税人的权利。纳税人的权利不仅仅包括税法中规定的有关税款征纳过程中的各项权利,这种权利还应从税的征收拓展到税的使用中,从税法拓展到宪法。虽然纳税人权利的定义在不同的历史时期具有不同的内涵。但是某些天赋的不容侵犯的纳税人权利是一直存在的。纳税人的财产权、自由权都是其与生俱来的权利,不能受到政府的恣意侵害。税收是对公民财产权的一种侵害,它的正当性来源于人民的授权,人们自愿的把自己的财产交给政府希望得到政府的保护,谋求共同的公共利益。宪政国家与专制国家的不同就在于政府的权力是来自于人民,政府的行为是基于人民的授权。政府的征税行为必须得到人民同意,除非经过人民的议会同意,没有人能够向他们征税。公民自觉纳税的根本原因就是纳税行为不仅仅是义务的体现,也代表了公民的一种权利。从宏观上看纳税人有对课税行为的批准权,监督政府合理使用税款的权利,在微观上纳税人在税收征纳活动中还具有更多具体的实体性权利与程序性权利。纳税行为给纳税人的财产造成了一定损失,之所以人们仍然愿意维持这种牺牲,是因为他们可以因此获得所需的权利和利益。随着我国经济开放程序的提高,虽然我国的纳税人拥有的权利数量与过去相比明显的增加,但我国纳税人的权利实现的程度是远远不够的。纳税人权利的实现意味着一个国家公民权与人权的实现。我国纳税人的权利无论是在立法规定上,还是在实际取得上都还有一些欠缺,纳税人的支付保证了整个国家的运转,如果不能得到相应的对价就不符合税收法治国家的基本要求。研究纳税人权利实现机制的目的,就是希望把纳税人放在权利主体的位置上,尝试为纳税人权利实现构建一个系统化程序化的运作机制。全文分五部分进行论述:第一部分为“纳税人权利实现机制概述”。本章主要对本文研究所需的一些纳税人权利的基本理论进行了探讨,对纳税人基本权利与公民权进行了辩析,指出公民权是纳税人基本权利存在的基础,在此基础之上对纳税人权利的概念进行了界定。本文认为纳税人的权利分为宪法性权利和普通性权利两大类,宪法性的权利是宏观层面上的纳税人权利,主要包括纳税人的民主立法权与民主监督权。普通性的权利是指微观层面上的纳税人权利,主要指纳税人宪法性权利在税收征纳过程中的具体体现。其次对权利实现的过程进行了描述,并简述了纳税人权利实现机制的研究对象和研究的意义。为其后的深入研究奠定了基础。第二部分为“纳税人权利实现的理论依据”。研究纳税人权利的实现机制,首先需要一些理论作为研究的支撑,如资产阶级革命时期所产生的有限政府理论、分权制衡理论,指出现代意义上的法治政府应该是有限政府,不仅权力有限,能力也有限,纳税人有权力对政府权力的有限性和规范性进行监督;林达尔的“税收价格论”指出了税收的价格属性,它将税收视为是人们享受政府(国家)提供的公共产品而支付的价格费用。因此税收征纳双方存在的是一种平等关系,说明国家有必要尊重纳税人的法律地位,纳税人在争取自身权利时有充分的理论支持;人民主权的原则指出,国家最高的权力掌握在人民手中,全体人民和纳税人具有平等的参与政治决策的权力,政府的权力基于人民的同意,国家的征税权也要基于纳税人的同意,税款的使用情况也应受纳税人的监督。这些理论构成这一课题的主要研究基础。第三部分为“纳税人权利实现的制度设计”。本章从应然的角度尝试着建立起纳税人权利实现机制的体系,从纳税人民主立法权的实现、纳税人民主监督权的实现和纳税人在税收征管中具体权利的实现三个方面着手分别论述了这些权利在实现中所需的制度和程序。在构建整个纳税人权利实现机制的同时也引用了一些国外有关纳税人权利实现方面的法律制度。如纳税人诉讼制度是纳税人实现民主监督权的有效途径,美国的税务法院是保护纳税人权利一项强有力的司法手段,日本的税务行政复议制度、美国的立法听证程序都为我国纳税人权利实现机制的构建提供了有益的借鉴。第四部分为“我国纳税人权利实现的实证分析”。本章归纳介绍了我国纳税人权利实现的状况,包括应然权利在立法上的实现情况和法定权利转化为现实权利的情况。指出了我国纳税人民主立法权、民主监督权和在税收征管中的具体权利在实现中存的缺陷及影响。纳税人的民主立法权在实行上存在着很多障碍,我国纳税人的民主监督权没得到立法的明确认可,纳税人在税收征纳过程中享有的各项具体权利的救济机制存在着很多不足。我国纳税人权利实现机制的不完善造成了我国纳税人的合法权利易受到行政机关的伤害,合法权益得不到有效的保障。纳税人在税收上不能得到民主和公正的对待,整个国家也不能实现民主和法治。第五部分为“完善我国纳税人权利实现机制的制度构想”。本章在前文论述的基础上结合我国国情进一步为完善我国纳税人权利实现机制提出建议。本章建议我国应加快税收立宪的步伐,在宪法中明确的规定税收法定主义、税收公平原则和纳税人对征税的同意权,这是纳税人权利实现的基础。在立法上应该保证纳税人的立法参与权,在立法的参与的广度和深度上都要体现出民主性。另外结合司法制度的完善,纳税服务运动的推行和纳税人协会的建设等问题为该机制的完善提出了建议。本文的研究思路较之以往的研究有所区别。权利的实现是一个动态的过程:如何推动纳税人应有的权利成为法定的权利?如何保证法定的权利可以落到实处,需要哪些制度与行为?这都是一个动态的活动。本文的创新之处就是把纳税人权利实现过程中的静态目标和动态的过程结合起来,为我国纳税人权利实现的过程提出全面的论述。以往的研究都是从不同的角度对纳税人权利的实现提出了建议,但对整个纳税人权利实现机制的建构并没有提出一个统一的、系统的安排。本文是在整合这些资料的基础之上,结合我国的现实情况,提出一个更贴近于我国实际的纳税人权利的实现机制。在研究方法上本文也力图有所创新。尝试运用法理学、社会学、税法学和财政学相结合的方法,在纳税人权利实现机制的理论基础之上,从应然的角度,对纳税人权利实现机制进行系统的制度设计。并结合我国实际情况,提出完善我国纳税人权利实现机制的建议。希望建立起一个具有系统性、协调性、完整性、动态性、开放性的纳税人权利实现机制。

论文目录

• 内容摘要
• Abstract
• 前言
• 一、选题的缘起及意义
• 二、本文使用的理论工具和研究方法
• 三、本文的逻辑结构和体系
• 四、纳税人权利实现文献综述
• 1. 纳税人权利实现机制概述
• 1.1 纳税人权利的界定
• 1.1.1 纳税人权利的基本理论
• 1.1.2 纳税人权利的具体内容
• 1.2 纳税人权利实现机制的含义
• 1.2.1 纳税人权利实现机制的研究对象
• 1.2.2 权利实现的阶段
• 1.2.3 纳税人权利实现状况的历史变迁
• 2. 纳税人权利实现机制的理论依据
• 2.1 税收价格论
• 2.2 有限政府理论
• 2.3 人民主权论
• 3. 纳税人权利实现的制度设计
• 3.1 纳税人民主立法权的实现
• 3.1.1 立法程序
• 3.1.2 听证程序
• 3.2 纳税人民主监督权的实现机制
• 3.2.1 纳税人诉讼
• 3.2.2 违宪审查制度
• 3.3 纳税人在税收征管中的权利实现机制
• 3.3.1 税务行政复议
• 3.3.2 税务行政诉讼
• 3.3.3 纳税人在税收征管中权利实现的其它方式
• 4. 我国纳税人权利实现的实证分析
• 4.1 我国纳税人民主立法权的实现，存在缺陷及影响
• 4.2 我国纳税人民主监督权的实现﹑存在的缺陷及影响
• 4.3 纳税人在税收征管中的权利实现及存在缺陷
• 5. 完善我国纳税人权利实现机制的制度构想
• 5.1 进行税收立宪
• 5.2 保障纳税人的立法参与权
• 5.3 完善税收司法制度
• 5.3.1 建立纳税人诉讼制度及纳税人公诉制度的激励机制
• 5.3.2 成立专门的税务法庭
• 5.3.3 扩大司法审查范围
• 5.3.4 发挥违宪审查制度的功能
• 5.4 成立纳税人协会
• 5.5 开展为纳税人服务运动
• 主要参考文献
• 后记
• 致谢
• 在读期间科研成果目录