注册会计师虚假陈述行为法律责任研究

论文摘要

注册会计师作为独立的经济监督者,在社会主义市场经济中担负着市场经济警察的作用;其职责在于对企业的财务信息进行审计监督,防止舞弊行为,并帮助信息使用者对信息质量作出优劣评判。但是,随着一系列虚假陈述案件的曝光,中国证券监督管理委员会对涉案注册会计师处罚公告的公布,社会各界纷纷对注册会计师的执业质量及公信力发出质疑。注册会计师屡屡参与虚假陈述的原因究竟是什么?注册会计师要如何才能保证其执业质量?注册会计师的独立性到底在哪里?注册会计师的法律责任应如何追究?带着这一系列的问题,笔者对注册会计师的虚假陈述行为进行了研究,并认识到造成这一局面的重要原因之一是注册会计师的法律责任不明确,出具虚假审计意见的法律成本太低。法律责任规定的不完善导致了注册会计师违法的法律成本低而收益高,在一定程度上营造了有利于注册会计师违法、违规执业的法律环境。“任何法律都不能没有牙齿,制度只有以责任为后盾,才具有法律之力”;而任何一项权利都需要外部制约,没有制约的权利必然将导致腐败,因此,只有加强对注册会计师法律责任的研究,完善注册会计师法律责任体系及相关追究机制,才能以法制手段监督注册会计师执业活动、提高其执业质量,确保审计的社会鉴证功能,进而保护投资者的合法权益,促进市场经济的健康发展。本文从分析注册会计师的虚假陈述行为入手,分析了我国对注册会计师法律责任的规定,通过比较分析,借鉴各国对注册会计师法律责任的规定,探讨了建立健全注册会计师法律责任体系的具体问题,并提出了自己的见解。本文主要分为四个部分进行展开,主要内容如下:引言。本部分从国内外注册会计师承担的法律责任现状入手,引出我国法律责任方面的制度建设远落后于注册会计师行业发展需求的问题。然后,对国内外学者对注册会计师法律责任的理论研究情况进行了介绍。接着对造成证券市场虚假陈述情况的法律制度方面的原因进行了简要分析,进而提出应当完善注册会计师的法律责任体系。第一部分,注册会计师虚假陈述行为概述。本部分分为三个部分,详细分析了注册会计师虚假陈述行为的概念、法律特征、类型以及注册会计师虚假陈述行为的成因。该部分对注册会计师虚假陈述行为进行了界定,并对其法律特征和类型进行了分析,最后从经济环境和法律环境两个方面阐述了注册会计师参与虚假陈述的原因,指出注册会计师在经济上对委托人——客户的依赖以及违法成本较低造成了注册会计师屡屡参与虚假陈述的情形。第二部分,我国注册会计师虚假陈述的法律责任分析。本部分由三个部分组成,分别从注册会计师的民事责任、行政责任、刑事责任等三个方面,介绍了我国对注册会计师法律责任的现行法律规定,并结合法律责任的特点以及理论学说,对注册会计师因虚假陈述行为而承担的法律责任进行了分析。第三部分,国外注册会计师法律责任规范分析。本部分与第二部分前后呼应,也从民事、行政、刑事三个方面对各国注册会计师的法律责任规范进行了分析。目前,对注册会计师的法律责任规定较为完善的国家主要是美国、英国、日本等证券市场较为发达的国家,因此文章选取了上述各国对注册会计师法律责任的规定进行介绍、分析与评价,为我国注册会计师法律责任体系的完善提供借鉴的标准。第四部分,我国注册会计师法律责任规范的缺陷和完善。本部分由两个小节组成,第一节根据前文对我国注册会计师法律责任制度的分析,指出我国的注册会计师法律责任存在一些缺陷,如板块性立法造成法律条文之间的矛盾,立法的滞后性造成法律规定的空白等等;第二节根据前文对法律制度缺陷的分析,借鉴国外的法律规定,对注册会计师法律责任体系的完善提出了一些建议。对注册会计师法律责任体系的完善,应当先从立法方面着手,修改《注册会计师法》,详细规定注册会计师的法律责任,增加具体的操作条款,并加快相关机制的建立,包括注册会计师法律责任鉴定机制、行业监管机制的完善。结语,本部分在概括全文的基础上,强调了完善注册会计师法律责任体系的重要性。另外,由于注册会计师执业活动的特殊性,对注册会计师法律责任的强调不能超出合理的范围,否则会挫伤注册会计师积极性,抑制该行业的正常、健康发展。

论文目录

• 内容摘要
• Abstract
• 引言
• 一、注册会计师虚假陈述行为概述
• （一） 注册会计师虚假陈述行为的法律特征
• 1. 虚假陈述行为的法律概念
• 2. 虚假陈述行为的法律特征
• （二） 注册会计师虚假陈述行为的类型
• 1. 虚假记载、误导性陈述、重大遗漏及不正当披露
• 2. 描述性虚假陈述、评价性虚假陈述和预测性虚假陈述
• 3. 针对公众的虚假陈述和针对证券监管机构的虚假陈述
• （三） 注册会计师虚假陈述行为的成因
• 1. 注册会计师独立性缺失
• 2. 注册会计师违法成本偏低
• 二、我国注册会计师虚假陈述的法律责任分析
• （一） 我国注册会计师的民事责任
• 1. 注册会计师民事责任的现行法律规定
• 2. 注册会计师民事责任分析
• （二） 我国注册会计师的行政责任
• 1. 注册会计师行政责任的现行法律规定
• 2. 注册会计师行政责任分析
• （三） 我国注册会计师的刑事责任
• 1. 注册会计师刑事责任的现行法律规定
• 2. 注册会计师刑事责任分析
• 三、国外注册会计师法律责任考察
• （一） 国外注册会计师的民事责任
• 1. 美国注册会计师的民事责任
• 2. 法国注册会计师的民事责任
• 3. 日本注册会计师的民事责任
• （二） 国外注册会计师的行政责任
• 1. 英美两国注册会计师行政责任
• 2. 日本注册会计师的行政责任
• （三） 国外注册会计师的刑事责任
• 1. 英国注册会计师的刑事责任
• 2. 美国注册会计师的刑事责任
• 3. 法国注册会计师的刑事责任
• 四、我国注册会计师法律责任的缺陷和完善
• （一） 我国注册会计师法律责任存在的疏漏
• 1. 不同法律之间存在冲突
• 2. 法律规定存在空白
• 3. 法律规定存在不当
• （二） 我国注册会计师法律责任的完善建议
• 1. 完善注册会计师法律责任立法体系
• 2. 完善注册会计师法律责任配套机制
• 结语
• 参考文献