论文摘要
注册会计师行业是商品经济发展到一定程度的产物。随着劳动分工的专业化、经济交易事项的日益复杂化,作为独立的第三方鉴证服务在经济发展中起着越来越重要的作用;注册会计师行业也因此得到了空前的发展。在当今世界范围内,经济越是发达的国家,其注册会计师行业也必然是发展得越好。中国注册会计师行业是中国改革开放与市场经济发展的产物,自恢复重建以来,始终与中国经济同呼吸、共命运,随着中国经济的不断快速发展,中国注册会计师行业将在服务经济发展中不断成长壮大;然而,在我国注册会计师行业经过了二十多年的恢复重建和发展后,在整个行业发展理念不断成熟、发展速度持续加快、发展势头日趋良好的环境中,我国会计师事务所的发展却正处在生死存亡的关头。我国的会计师事务所继1980年行业恢复重建以来,经历了1998年全面清理整顿、1999年全行业事务所脱钩改制后,2000年为了适应审计需求的提高,又掀起了事务所上规模、上水平的合并浪潮。当前,在做大、做强战略上,鼓励一批有条件、有意愿的事务所做大做强,尤其在“强”上做好文章,要强化事务所内部治理机制,力争通过几年努力,建立起“权益清晰、决策科学、管理和谐、持续发展”的事务所内部治理结构和治理机制,推动树立“人合、事合、心合、志合”的事务所治理理念,促进形成“讲诚信、重协商、谋合作、共发展”的事务所现代合伙文化,全面提升注册会计师行业的社会公信力和国际竞争力。可以说,注册会计师行业经历了一次次洗礼,正以崭新的面貌应对市场经济的挑战。如今,全国注册会计师行业业务收入已高达183亿元,连续多年保持20%以上的增长速度。但是,在当前如何确保我国注册会计师行业健康稳定发展,如何在世界上占有一席之地,还有许多制度上的问题急待研究、解决,有很多工作要做。本文的写作正是在这样的背景下,拟把20多年来注册会计师行业的发展作为本文的研究背景,将会计师事务所的体制改革作为本文的研究重点。对我国过去20多年来的行业变迁所引起的事务所制度变化进行分析,希望由此找出目前注册会计师行业尤其是事务所体制方面的不足之处,从而为我国现阶段的注册会计师行业制度创新提供相应的参考。当然了,行业制度涵盖面比较广,包括了比如:行业法规、职业道德准则、事务所的体制等各方面。本文的研究不可能面面俱到,只是有选择性的选取会计师事务所这个典型层面来加以研究。本文的研究分为四个部分,主要内容如下:第一部分:引言。主要说明研究背景、国内外研究现状、研究意义、研究内容及论文框架以及本文的研究方法与缺陷。第二部分:行业变迁过程中事务所体制分析。本文对于我国注册会计师行业的发展,从恢复期、发展期、改革创新期、合并壮大期这四个阶段加以介绍。并分别从政治、经济、法律等社会环境着手,对每一时期下的事务所的组织形式、注册会计师从业状况等加以分析。第三部分:中外事务所体制比较分析。通过介绍美国注册会计师事务所的主要的体制形式,再比较国内事务所的体制形式,从而得出我国国内事务所体制方面存在的问题,以及由此产生的事务所职业质量方面的缺陷。从会计事务所体制上、执业质量方面存在问题以及注册会计师与上市公司审计关系失衡的危害等三个方面进行详细阐述。中国的注册会计师行业是“诞生在温室中的花朵”。从我国注册会计师行业的发展历程来看,在脱钩改制前,会计师事务所均有自己的行政挂靠单位,有着固定的客户群,事务所不用为生计发愁,这就使其从一开始就不是因市场的需要而生,自然在以后的市场竞争中表现出对公平竞争的不适应,从而采取一些极端的竞争手段影响着执业质量。此外,缺失的行业灵魂——诚信,会计师事务所的内部控制制度未得到有效落实等均影响着会计师事务所的执业质量;通过对中美两国的会计师事务所在体制形式上进行比较,可以发现我国的会计师事务所体制形式还不完善,即我国绝大部分的会计师事务所采用有限责任制,而采用合伙制的事务所很少。合伙制(包括有限合伙制)是目前世界各国广泛采用的会计师事务所组织形式,在这种形式下,能把利益、风险、自我约束有机结合起来。因此,笔者认为我国会计师事务所应该推广使用合伙制,尤其是有限合伙制;至于注册会计师与上市公司审计关系失衡部分主要分析其侵害了中小股东的权益以及丧失了风险预警机制的作用等危害。第四部分,从注册会计师行业的制度研究的角度,提出上述问题的解决措施。本文主要就事务所体制的研究来分析。通过对国内外事务所组织形式的认识与实践的比较,得出了适合我国的事务所组织形式的改革方向,至于事务所执业质量方面提出了建立特种事务所专门审查会计师事务所的执业质量,并提出了在我国具体实施的方法。纵观全文,本文的主要贡献表现为:对于文章中所提出的注册会计师行业所存在的问题,在随后的论述中均进行了有针对性,有重点的解决;对于事务所体制创新是通过比较国外与我国现在事务所组织形式的实践与认识并结合我国的实际给出了适合我国的事务所组织形式;对于事务所执业质量方面的改进建议提出了建立特种事务所来执行会计师事务所执业质量,并对其在我国的具体应用作出了详细的探讨。