论文摘要
注册会计师民事责任问题历来是会计界和法律界共同关注的问题。自20世纪60年代以来,世界各国针对注册会计师的诉讼案件急剧增多,被戏称为诉讼爆炸的时代。我国自恢复注册会计师制度以来仅有二十余年的历史,注册会计师行业在度过一个法律环境相对宽松和平静的时期之后也同世界各地的同行们一样进入了自己的“诉讼爆炸”年代。考察注册会计师民事责任的发展过程、分析注册会计师民事责任的内涵,对于注册会计师行业的发展,以及相关法制的建设都具有十分重要的理论意义和实践价值。本文采取以规范研究为主,并与法律规定分析相结合的研究方法,力图结合审计理论,从法律角度论述注册会计师提供审计业务时对委托人和第三人承担的民事责任,并在分析我国现行法规的基础上提出几点设想。本文共分引言、主体部分四章、结束语。引言简单介绍了注册会计师审计的发展历程,阐述了研究注册会计师民事责任问题的价值与意义,以及研究这个课题的必要性和可能性。第一章对注册会计师民事责任进行了概述。从注册会计师的法律责任的概念、特征、认定和种类着手,简单讨论了注册会计师民事责任定义、特征、专家责任和产生原因,并分析了我国注册会计师民事责任的发展过程。第二章着重讨论注册会计师专家民事责任。从专家责任的角度将注册会计师和律师等专家责任相比较,阐述专家责任的特殊性、责任构成和范围界定,着重论述了注册会计师专家责任的法律特征和内涵。第三章分别讨论了注册会计师对委托人和第三人的民事责任。注册会计师与委托人的合同是约定提供审计服务的委托合同。注册会计师不仅对违反合同义务的行为承担违约责任,而且对违反先合同义务承担缔约过失责任,对违反后合同义务承担民事责任。注册会计师对第三人的民事责任属侵权责任,通过讨论注册会计师对第三人民事责任的性质,提出注册会计师对第三人的侵权责任的归责原则是过错推定原则。进而讨论侵权责任的构成要件和注册会计师的抗辩事由。第四章对我国注册会计师民事责任立法现状进行了分析。首先介绍我国注册会计师民事责任的法律规定,然后着重讨论了现行法规存在的问题,并对我国民事责任体系重构提出几点设想。结束语中指出,制度的存在使注册会计师的行为受到约束。制度包括法律、规章和伦理道德二项基本内容。法律、规章是正式的、有形的制度,伦理道德是非正式的、无形的制度,只有制定一种既能促进又能合理引导利己冲动行为的法律和规章,才能保证注册会计师在审计中的追求自身利益的行为产生出促进公共利益的结果。但是,仅有相应的法律和规范,还不足以使注册会计师审计健康有序地发展。健全的市场经济需要通过道德的力量来克服注册会计师的机会主义行为。只有通过制度的建设——法律、规章的制定和遵循以及职业道德的树立——才能使注册会计师行业在市场经济中真正不负众望地发挥重要的作用