银行业税制改革研究

论文摘要

银行业是现代经济的核心,它的稳定和发展对整个国民经济的健康运行起着至关重要的作用。税收不仅从多个层面影响银行业的发展,还通过投资等传导机制对国民经济产生宏观经济效应。在全球经济一体化的背景下,银行税制的改革对于如何有效调整金融税制,使之适应市场经济国际化发展的要求,提高银行业的经营效率和国际竞争力具有指导意义。2008年金融危机后,各国为了刺激经济复苏,纷纷对税制作出调整,并将改革的重点聚焦于银行税制,这也为我国银行业的税制改革提供了重要契机。我国银行业基本税收制度是1994税制改革时确定的,考虑到当时的社会经济环境,税制的设计思想侧重于保证财政收入,而未能充分考虑银行业的特点和发展需要。虽历经几次调整,税制的基本格局并未改变,营业税和所得税一直是银行业的主体税种,二者的收入约占银行业总体税收收入的90%。随着经济形势的新变化,现行税制的弊端日益显现,严重制约了银行业的发展。在商品税制上,我国对银行业仍征收营业税,其税制设计存在缺陷,加上大部分行业已实行增值税,两税并行中断了增值税抵扣链条,带来了严重的重复课税；在所得税制上,虽然现行企业所得税解决了过去存在的很多问题,但仍存在不足,突出地表现在对金融企业相关损失的税前扣除上；随着金融创新步伐的加快,我国金融衍生工具的税收政策却相对滞后,等等。基于上述问题的分析,商品税制成为银行业税制改革的核心问题。现行的税制体系决定了对营业税的简单修补和调整的变通措施,并不能从根本上消除对产业发展的制约。特别是国家“十二五”规划将增值税扩围纳入其税收改革计划后,银行业作为增值税扩围改革的一个重要领域,其税制改革的方向更为明确,应加快相关研究,早日实现与国际的接轨。本文运用财政、金融等相关理论,采用了规范分析、实证分析和比较分析等方法对我国现行银行税制进行了深入研究,并结合国外银行业的课税经验,提出了我国银行业税制改革的基本思路。主要探讨了银行业商品税制改革、所得税制改革、金融衍生工具税收制度的完善等几个方面的问题。其中,在商品税制改革中,对银行业改征增值税的必要性和可行性进行了分析,并综合考虑税制改革的效果和对财政收入的影响等因素,提出了具体税制设计方案。由于上述税制改革均需要较高的征管能力来配合,且存在一定的制度障碍,在本文的最后提出了相关的配套措施。需要指出的是,由于具体方案的设计需要通过大量数据测算来论证,本文受相关条件的局限,对此仅作了简略分析。这是本文的不足之处,也是在相关研究条件完备之后,值得进一步深入研究的地方。

论文目录

• 摘要
• Abstract
• 1 引言
• 1.1 研究背景
• 1.2 研究文献综述
• 1.2.1 国外相关研究
• 1.2.2 国内相关研究
• 1.3 研究定位及框架结构
• 2 银行业课税的基本理论
• 2.1 银行业经营活动的特殊性
• 2.1.1 高风险性
• 2.1.2 价格形式具有隐蔽性
• 2.1.3 影响跨期消费
• 2.1.4 成本投入含风险补偿
• 2.2 银行业课税理论依据
• 2.2.1 公共产品理论
• 2.2.2 负外部性理论
• 2.2.3 不完全竞争
• 2.2.4 信息不对称
• 2.3 银行业课税的效应分析
• 2.3.1 课税对银行业储蓄向投资转化的影响
• 2.3.2 课税对社会生产和消费的影响
• 2.3.3 课税对银行业规模和结构的影响
• 2.3.4 课税对银行业发展及金融创新环境的影响
• 3 我国银行业税制的实证考察
• 3.1 银行业基本税制
• 3.1.1 营业税及附加
• 3.1.2 企业所得税
• 3.1.3 银行业其他税种的课税
• 3.2 银行税制存在的问题
• 3.2.1 总体税负偏高且结构不合理
• 3.2.2 商品税税种的选择存在弊端
• 3.2.3 营业税税制设计存在缺陷
• 3.2.4 银行业所得税制存在不足
• 3.2.5 金融衍生工具税收政策相对滞后
• 4 银行业课税的国际经验
• 4.1 国外银行业商品税的制度设计
• 4.1.1 增值税
• 4.1.2 营业税
• 4.2 国外银行业所得税制度设计
• 4.3 其他税种
• 4.4 国际经验借鉴
• 5 我国银行业税制改革思路
• 5.1 银行业商品税制改革
• 5.1.1 对银行业实行增值税的可行性分析
• 5.1.2 增值税课税模式的选择
• 5.1.3 征税方案设计的基本思路
• 5.2 银行业所得税制改革
• 5.3 完善金融衍生工具税收制度
• 5.4 相关配套措施
• 5.4.1 加强税收征管
• 5.4.2 进一步完善财政管理体制
• 参考文献
• 后记