审计市场集中度研究

论文摘要

目前,国外的审计市场在结构上越来越凸显集中的态势,美国政府和学者现在开始担心过度集中可能造成垄断,但与此同时,我国政府却陆续颁布了多项政策鼓励国内会计师事务所做大做强,提高审计市场集中度。那么,究竟集中度达到多少是适度的,可以使市场效率达到最优又不至于形成垄断；能否制定一个标准,用来测量不同审计市场的集中程度,以采取不同的产业发展政策,这些成为审计市场发展中不可回避的问题。由于以往国内外相关研究测量审计市场集中度时选择测量基准较随意,造成不同国家、不同时期的集中度结果之间可比性差,因此,本文以审计市场集中度作为研究对象。首先,使用多元回归分析方法建立一个综合指标测量模型,分别测度了中国及美国审计市场的集中度,并基于模型的测评结果,将模型进行修正；其次,使用实证分析方法分析了审计市场低度集中状态下的市场特征,并测算出审计市场“适度集中”的适度范围：最后,提出了中国审计市场向适度集中发展的政策建议。本文的主要研究结论及创新之处在于：（1）建立了一个新的综合指标测量模型用于测量审计市场集中度。本文选择了客户数量、客户资产、客户股本和客户营业收入四个指标,使用多元回归分析方法赋予各指标权重得到综合指标模型；综合指标测量结果是,中国审计市场集中度很低,CR4为30.53%,CR8为50.97%,而美国审计市场集中度很高且多年来较稳定,CR4达到96.08%,CR8达到99.96%；与其他单一指标测量结果相比,综合指标测量模型能够更恰当地反映会计师事务所的市场势力。（2）基于模型的测评结果将模型进行了修正,并使用修正模型再次对美国和中国审计市场进行测量,中国审计市场CR4修正为36.56%,CR8修正为56.55%,美国审计市场CR4修正为97.09%,CR8修正为99.97%；与原指标结果对比分析后认为,修正指标更适用于我国审计市场,而对美国审计市场集中度修正效果甚微。（3）利用综合指标结果,使用实证方法分析了审计市场低度集中状态下呈现的经济特征。这些特征包括：低度集中的审计市场上存在着不正当价格竞争行为及高价低质的审计服务,优质客户资源正向大型会计师事务所集中,因此中小型会计师事务所审计风险更大；中小型会计师事务所通过合并实现了快速的业务增长。（4）通过建立审计市场绩效理论模型,测算出我国审计市场适度集中的“适度”范围,从而得出审计市场上最优的会计师事务所数量为10-23家,集中度CR8控制在60%-80%之间,CR4在45%-60%之间。（5）就中国审计市场从低度集中向适度集中的发展提出了政策建议。审计市场上的决策者应该树立“适度集中”的发展理念；并针对会计师事务所实行分级管理：大型会计师事务所通过横向合并做大做强,中小型会计师事务所积极拓展非审计业务实现自我发展；同时,在适度集中化的过程应该充分发挥政府的主导作用。

论文目录

• 摘要
• Abstract
• 图目录
• 表目录
• 第一章 导论
• 1.1 研究背景与研究意义
• 1.1.1 研究背景
• 1.1.2 研究意义
• 1.2 研究思路与研究方法
• 1.2.1 研究思路
• 1.2.2 研究方法
• 1.3 论文框架与主要观点
• 1.3.1 论文框架
• 1.3.2 主要观点
• 1.4 主要创新点
• 第二章 文献评述
• 2.1 国外文献评述
• 2.1.1 审计市场集中度测量及其变动的文献评述
• 2.1.2 审计市场集中的影响的文献评述
• 2.2 国内文献评述
• 2.2.1 审计市场集中度测量及其变动的文献评述
• 2.2.2 审计市场集中度与审计质量关系的文献评述
• 2.2.3 中国与外国审计市场集中度对比的文献评述
• 第三章 关于审计市场集中度的产业经济学分析
• 3.1 产业经济学对审计市场集中度研究的理论价值
• 3.1.1 审计市场集中度研究的产业经济学理论基础
• 3.1.2 产业经济学理论对审计市场集中度研究的理论价值
• 3.1.3 本文所建立的理论框架
• 3.2 产业经济学对市场集中度的界定标准
• 3.2.1 有关概念的重新界定
• 3.2.2 基于市场集中度的市场结构分类标准
• 3.3 基于产业经济学对审计市场集中度标准的理论分析
• 3.3.1 审计市场低度集中的经济后果分析
• 3.3.2 审计市场适度集中的经济后果分析
• 3.3.3 审计市场高度集中的经济后果分析
• 3.3.4 审计市场适度集中的经济学标准
• 3.4 本章小结
• 第四章 审计市场集中度测量方法的选择
• 4.1 经济学中审计市场集中度测量方法的评价与分析
• 4.2 审计学中审计市场集中度测量方法的评价与分析
• 4.3 审计市场集中度测量指标的选择原则
• 4.3.1 测量审计市场集中度的指标选择
• 4.3.2 测量基准的选择
• 4.4 一个尝试性的审计市场集中度测量方法
• 4.4.1 构建方法及研究设计
• 4.4.2 数据来源与选择
• 4.4.3 模型构建及实证结果
• 4.5 本章小结
• 第五章 对审计市场集中度的测量及评价
• 5.1 对中国审计市场集中度的测量与评价
• 5.1.1 市场范围及数据来源
• 5.1.2 各项测量基准的对比及评价
• 5.1.3 中国审计市场集中度的综合指标测量结果
• 5.1.4 对中国审计市场集中状况的分析
• 5.2 对美国审计市场集中度的测量与评价
• 5.2.1 市场范围及数据来源
• 5.2.2 各项测量基准的对比及评价
• 5.2.3 美国审计市场集中度的综合指标测量结果
• 5.2.4 对美国审计市场集中状况的分析
• 5.3 基于特定标准的测评结果的评价:修正的模式
• 5.3.1 综合测量指标的修正模式
• 5.3.2 中国审计市场的修正测评结果
• 5.3.3 美国审计市场的修正测评结果
• 5.3.4 修正模式的评价
• 5.4 本章小结
• 第六章 基于审计市场集中度的相关实证分析
• 6.1 低度集中条件下的审计市场的特征分析
• 6.1.1 低度集中条件下审计服务定价分析
• 6.1.2 低度集中条件下审计服务质量分析
• 6.1.3 低度集中条件下客户质量分析
• 6.1.4 低度集中条件下会计师事务所业务增长分析
• 6.2 审计市场适度集中的适度范围测算
• 6.2.1 理论分析和研究假设
• 6.2.2 研究模型和变量选择
• 6.2.3 样本数据及其来源
• 6.2.4 实证分析结果
• 6.3 本章小结
• 第七章 中国审计市场实现适度集中的政策建议
• 7.1 审计市场决策者应该树立"适度集中"的发展理念
• 7.2 实现审计市场适度集中的路径变革
• 7.2.1 会计师事务所之间的横向合并
• 7.2.2 会计师事务所实现自身业务拓展
• 7.3 针对事务所分级管理有效实现适度集中
• 7.3.1 大型会计师事务所的发展对策
• 7.3.2 中小型会计师事务所的发展对策
• 7.4 发挥政府在审计市场适度集中的主导作用
• 7.4.1 促进合并以提高审计市场集中度
• 7.4.2 促进中小型会计师事务所专业化发展
• 7.4.3 营造公平竞争的外部环境
• 7.5 本章小结
• 结论
• 参考文献
• 附录
• 附录1:国内外文献中测量基准选择一览表
• 附录2:我国审计市场集中度计算基础数据
• 攻读博士学位期间取得的科研成果
• 致谢
• 作者简介