非控制性权益会计信息呈报研究

论文摘要

非控制性权益又称少数股东权益,是指不直接也不间接归属于母公司的子公司权益。随着我国资本市场的日渐成熟,资本总额巨大、股权结构复杂的企业集团发展迅速,其中的非控制性权益金额也越来越大。如何提供相关的、可靠的非控制性权益会计信息日渐被理论界和实务界所重视。理论界关于非控制性权益的性质、金额的观点繁芜丛杂,需要深入的剖析和论证；实务中这方面相关的准则规范几经修改,有待系统的梳理和归纳,因此笔者最终选择以非控制性权益会计信息的呈报作为研究的中心议题。本文主要内容分为四部分：第一部分为绪论,主要介绍研究背景意义、研究内容和研究方法、本文主要努力突破的问题和局限性。第二部分主要介绍非控制性权益及其会计信息呈报的理论基础。这部分一方面从资本市场和股权结构两个角度论述了非控制权益的内涵,另一方面分析了影响非控制性权益会计呈报的三个主要因素。第三部分是本文的主体部分,对非控制性权益会计信息呈报过程中的问题进行了逐一研究,具体包括是否应该确认非控制性权益,应确认为什么性质的项目,初始计量时采用何种计量属性,后续计量时子公司超额亏损的处理,以及分析各种股权变动情况,并提出权益性交易的处理原则。第四部分重点分析了非控制性权益呈报的现状,并分别从报表编制者角度和报表使用者角度提出问题和建议。通过理论上的研究,笔者认为虽然各种关于非控制性权益性质、金额的不同观点都有理论支持,都有一定合理性,但结合影响非控制性权益呈报的三个最主要因素,我们依然能得出如下结论：在界定非控制性权益的性质时遵循实体观,将其确认为权益更能适应经济发展的需要,满足报表使用者的需求；在确定非控制性权益的计量属性时,采用公允价值的趋势是正确的,但具体操作方法有待斟酌；在处理各种股权变动的情况时,可以将权益性交易原则推广使用。通过对实务现状的分析,笔者认为一方面报表编制者在呈报非控制性权益的会计信息时依然存在一些问题,另一方面报表使用者有待进一步提高对非控制性权益会计信息的重视程度,更好的利用已呈报的信息。

论文目录

• 摘要
• ABSTRACT
• 1 绪论
• 1.1 研究背景及意义
• 1.1.1 理论背景及意义
• 1.1.2 现实背景及意义
• 1.2 研究方法与研究内容
• 1.3 主要努力与研究局限性
• 1.3.1 主要努力
• 1.3.2 研究局限性
• 1.4 文献综述
• 1.4.1 国内相关文献
• 1.4.2 国外相关文献
• 2 非控制性权益及其会计信息呈报的理论基础
• 2.1 非控制性权益的内涵
• 2.1.1 从资本市场角度分析
• 2.1.2 从股权结构角度分析
• 2.2 非控制性权益会计信息呈报的影响因素
• 2.2.1 财务呈报环境
• 2.2.2 合并理念
• 2.2.3 财务呈报目标
• 3 非控制性权益会计信息呈报中的焦点问题
• 3.1 非控制性权益的确认
• 3.1.1 关于非控制性权益确认的争议
• 3.1.2 非控制性权益确认的相关规范变迁
• 3.1.3 对非控制性权益确认的思考
• 3.2 非控制性权益的计量属性
• 3.2.1 关于非控制性权益计量属性的争议
• 3.2.2 非控制性权益计量属性的相关规范变迁
• 3.2.3 对非控制性权益计量属性的思考
• 3.3 与非控制性权益相关的超额亏损问题
• 3.3.1 超额亏损
• 3.3.2 子公司超额亏损的相关规范变迁
• 3.3.3 对与非控制性权益相关的超额亏损的思考
• 3.4 各种股权结构变动情况下非控制性权益的信息呈报
• 3.4.1 各种与非控制性权益相关的股权变动情况
• 3.4.2 各种股权结构变动情况相关规范的变迁
• 3.4.3 对各种股权变动情况及其规范变迁的思考
• 3.4.4 权益性交易原则在不丧失控制权的少数股权变动情况下的应用
• 4 非控制性权益会计信息呈报的现状及思考
• 4.1 非控制性权益会计信息呈报的现状
• 4.1.1 关于非控制性权益的确认
• 4.1.2 关于非控制性权益的金额
• 4.2 从信息编制的角度看现状中的问题及相关建议
• 4.2.1 少数股东权益账面金额过大
• 4.2.2 大量上市公司"少数股东权益"项目账面金额为负数
• 4.2.3 相关信息列示不完整、不规范
• 4.2.4 缺少对公允价值估值方法的披露
• 4.2.5 缺少对各种股权结构变动情况的详细说明
• 4.3 从信息使用的角度对现状的进一步思考
• 4.3.1 重视非控制性权益相关会计信息
• 4.3.2 理解财务指标深层含义
• 4.3.3 分析各经济实体的差异性
• 结束语
• 参考文献
• 后记