论独立审计中注册会计师对第三人的民事责任 ——基于产品责任的视角

论文摘要

自从我国注册会计师行业恢复以来,已经经历了二十多个春秋,注册会计师作为我国市场经济监督体制中的重要组成部分之一,倍受社会关注。随着我国经济的进一步发展,注册会计师这一行业必然会越来越受到重视,这一方面体现在社会公众对于注册会计师工作的依赖,另一方面体现在注册会计师越来越多的成为民事赔偿诉讼中的被告。因此,如何健全和完善注册会计师民事责任制度这一问题也应运而生。分析注册会计师民事责任的内涵和特征,界定注册会计师民事责任的性质和范围,对于注册会计师行业的健康发展,以及相关法制的完善都具有十分重要的理论意义和实践价值。目前,国内理论界和实务界对于注册会计师进行独立审计对第三人民事责任的研究主要是在民法中的侵权行为框架内进行。依笔者之见,注册会计师执行鉴证业务,出具各种鉴证报告其本质上属于提供商品,各种鉴证报告从属性上来说是实物产品,具有产品责任法中“产品”的所有特征。由此,从产品责任的角度研究注册会计师对第三人的民事责任更能够发现其本质属性,对其中的问题也会有更加清晰的了解,进而能够更好的解决现实问题。本文以注册会计师对第三人的民事责任为研究对象从产品责任的视角,针对注册会计师对第三人民事责任的基本理论、归责原则、独立审计准则的法律地位、第三人、构成要件及侵权损害赔偿等问题进行了系统的探讨。具体来说本文分为四章:第一章介绍了注册会计师对第三人民事责任的定义,以及学界中存在的关于其责任性质的六种主要观点即:契约责任说、侵权责任说、产品责任说、专家责任说、第三责任说以及法定责任说。本文认为应当采用产品责任说。第二章通过分析学界中存在的对产品责任适用于注册会计师对第三人侵权的四点质疑,指出其不当之处,从而论证适用产品责任的可行性。第三章是在产品责任的框架下对归责原则、审计准则的法律地位、“真实性”的标准、第三人的范围、以及赔偿责任的承担方式与承担主体这些焦点问题进行分析,探寻这些问题的本质并提出解决方法。第四章是在前三章内容的基础上针对鉴证报告这一产品的特性阐述产品责任框架下注册会计师对第三人民事责任构成要件(虚假信息、因果关系、损害事实)的认定标准以及免责事由,同时对不实鉴证报告司法鉴定制度的构建做了一些肤浅的探讨。

论文目录

• 摘要
• Abstract
• 前言
• 一、研究背景及意义
• 二、研究思路
• 三、本文创新之处
• 第一章 注册会计师对第三人民事责任概述
• 第一节 注册会计师第三人民事责任定义
• 第二节 注册会计师对第三人民事责任的性质
• 一、契约责任说
• 二、侵权责任说
• 三、产品责任说
• 四、专家责任说
• 五、法定责任说
• 六、第三责任说
• 第三节 我的选择
• 第二章 适用产品责任的可行性论证
• 第一节 针对第一点质疑的回答
• 一、主要发达国家及地区产品责任法对“产品”的规定
• 二、审计信息是《产品质量法》中的“产品”
• 第二节 针对第二点质疑理由的回答
• 第三节 针对第三点质疑理由的回答
• 第四节 针对第四点质疑理由的回答
• 第三章 产品责任法框架下焦点问题之研究
• 第一节 归责原则——形式上的单一严格责任
• 一、美国产品责任归责原则发展轨迹
• 二、注册会计师对第三人民事责任适用产品责任归责原则之分析
• 三、我国立法中的逻辑冲突
• 第二节 独立审计准则的法律地位——审计报告的质量标准
• 一、独立审计准则是审计报告的质量标准
• 二、“真实性”标准之争
• 第三节 第三人范围之分析
• 一、第三人标准发展历史概述
• 二、我国学界观点分析
• 三、第三人范围之我见——从产品侵权责任的整体结构角度分析
• 第四节 损害赔偿责任的确定与承担
• 一、赔偿责任的承担方式
• 二、赔偿责任的承担主体
• 第四章 注册会计师对第三人民事责任的构成要件
• 第一节 产品存在缺陷——注册会计师审计业务报告不实的认定
• 一、虚假报告的认定标准
• 二、“重大性”标准的具体认定
• 三、“遵守审计准则”的认定
• 第二节 因果关系及其证明
• 一、普通法中报表使用者损失与虚假报告之间因果联系的确定
• 二、投资者损失与不实审计报告之间因果关系的确立
• 三、因果关系的举证责任
• 第三节 损害事实
• 第四节 抗辩事由
• 第五节 关于建立不实审计业务报告鉴定制度的建议
• 一、审计鉴定人及机构
• 二、审计鉴定方式
• 三、审计鉴定协调委员会
• 结论
• 参考文献
• 在读期间发表的学术论文与研究成果
• 后记