论文摘要
全文共分四个章节。第一章拟从烟草的外部性着手,对比分析国际上解决烟草外部性的几种通用经济手段,得出税收是解决烟草外部性的最佳手段。第二章拟通过中国烟草发展现状以及烟草税收制度变迁的介绍,分析烟草税收制度对中国烟草业发展现状的影响,说明现行税收制度对中国烟草业发展的影响与制约。第三章对比介绍分析了世界主要烟草税收制度相关经验,结合中国烟草业的实际情况与发展前景,对发达资本主义国家的烟草业税收政策可资借鉴的方面作了对比分析,并得出了启示性的结论。第四章部分立足中国烟草工业发展的前提,重点论述我国烟草业税收制度的具体方案,结合税收制度改革,对税收制度实施具有重大影响的专卖体制、计划体制、国企改革等课题进行简要阐述。烟草是一种特殊的消费品,它会带来一系列外部性,本文通过分析了烟草存在外部性的原因,每个国家必须找到治理烟草外部性的手段。本文以人的有限理性和机会主义行为、烟草消费的成本收益的不对称性、政府的有限理性和经济人特征三个方面,分析了烟草存在外部性的原因,并对解决外部性的各种经济手段一一作了阐述和对比分析,说明了对烟草外部性治理的经济手段应该是税收。分税制改革以来,围绕烟草税收形成了特殊和复杂的中央和地方、政府与企业、工业与商业之间的税收利益分配关系。这种特殊的利益分配关系对烟草业的良性发展产生了深远的影响。本文通过分析认为：1.烟草专卖制度的规定使得卷烟的产销渠道成为稀缺资源,导致行政性垄断的产生,排斥了市场竞争,并导致企业管理效率低下；2.地方政府由于追求自身财政收入的极大化和出于解决就业、维护社会稳定等方面的考虑,对烟草事务进行广泛的行政干预。由于卷烟计划成为一种资源,生产卷烟就带来税收利益,为了使本地生产的卷烟顺利实现销售,各地方进行人为的地区封锁和行政设障。使得卷烟资源优化配置无法到位,企业结构性矛盾突出,绩优企业难以成长；3.在现行行政体制和财政体制的制度安排下,卷烟生产计划成为了有价物,调整起来困难重重,来自各地方和企业的阻力很大,这种现象客观上起到了保护落后、排斥竞争的作用,不利于优势企业的成长和名优品牌的发展壮大；4.现行烟草税制设计上存在的缺陷,导致高档品税赋高,低档品税负低,这虽然照顾到了广大低层消费者的利益,但客观上起到了鞭打快牛和保护落后的作用。同时,历次的烟草业税收改革,并没有改变企业间、品牌间税赋不平等的现象,且容易导致人为调节计税基础的现象出现,激励各企业进行频繁的更换产品品牌、名称和规格,增加了大量交易费用。在发达的资本主义国家,作为烟草业的第一大税的消费税,具有如下几个特点：1.卷烟消费税在中央和地方之间的分配是通过不同的政策规定和渠道征收的；2.多数国家采取的定额税或以定额税为主的课征方式,有利于卷烟企业的技术进步和产品结构的优化；3.计税基础明确；4.卷烟消费税中央和地方各自分别征收；5.对卷烟消费税的管理十分严格,设有专门的卷烟消费税管理人员,严格按税法进行征管。通过研究与分析,本文得出对中国烟草业税收制度改革的三种具体方案：1.中央对地方税收返还的递增不再与烟草增值税和消费税增长挂钩,烟草“两税”增长部分全部作为中央财政收入；2.调整和改变烟草行业消费税的征收环节,由现在的生产环节征收改在某一销售批发环节征收；3.在中央财政对地方财政的税收返还基数中,将卷烟消费税涉及的部分单独的列出来,不再把该部分作为税收基数返还的部分,结合中国烟草总公司企业实体重组确定税收缴纳方式。要彻底解决烟草业的问题,必须在改革现行烟草业税收政策的基础上,改革财政管理体制、烟草专卖管理体制、烟草计划管理体制并进行国有烟草企业的改革。