作业成本法在物流成本核算中的应用研究 ——以制造企业为例

论文摘要

制造业是国民经济的支柱产业和经济增长的主要动力,是高新技术产业化的载体和实现现代化的重要基石,是吸纳劳动就业和扩大出口的关键产业,是国家安全的重要保障。对于现阶段的制造企业而言,随着计算机、数据库、网络等通讯技术在制造业的应用,涌现出企业资源计划ERP、全面质量管理TQM、适时生产系统JIT等先进的管理方式,提高了企业的生产力,改变了生产环境,这些新的制造技术出现和为响应客户的需求,打破了20世纪初以来批量生产标准产品、稳定的大规模的生产方式。代之以多品种、小批量、个性化的柔性生产,生产制造的自动化程度极高。这种新的制造环境,为企业重新创造了竞争优势。在这种情型下,降低企业成本进入了新的阶段,不仅仅是从减少生产投入、降低人工成本方面来降低成本,还要注重挖掘作为“第三利润源”的物流成本,物流服务是新型工业化的第三利润源,它在成本体系中所占比重较大,只要在物流管理上做些改进,就可以节省很多不必要的成本,成本效益比较高。另一方面,在企业生产经营活动中,信息流、物流、资金流构成企业管理的核心,但从目前来看,我国还有许多传统的制造型企业重视信息流、资金流,而忽略了对物流的管理。在物流成本计算问题上,传统成本方法有先天的不足,传统成本方法无视成本发生的过程,只是按照传统的做法对成本发生过程的假设按照单一标准对成本进行分配,与物流业务本身的复杂性相比,没有办法正确反映物流业务发生的过程。而作业成本法提供了一套先进的成本计算思路和方法,能够正确归集和分配物流业务各环节所发生的成本。按照“作业消耗资源,作业产生成本对象”的逻辑,合理的分配间接费用,并且在分配企业间接费用时注重费用、成本的来源,把间接费用的分配与产生这些费用的原因联系起来,即企业间接制造成本的发生是企业产品生产所必需的各种作业所驱动的,其发生多少与企业产品的产量无关,仅与驱动其发生的作业量相关,成本动因是作为分配成本的标准。物流费用作为企业其中的间接费用,占的比例越来越大,与企业产品的数量无归属关系,这部份费用是随着物流作业的变动而变动,且变动所需要的时间也较长,所以应按物流发生的成本动因来归集和分配,用作业成本法来核算正好符合其特点。与传统成本法相比,能够按照成本发生的方式正确归集和分配资源到成本对象。同时,这种方法也经过了众多实践的检验,有较强的先进性和实用性。所以,本文拟在作业成本法核算企业物流成本可行性方面进行一些探讨。本文研究的意义:企业的物流服务是新型工业化的第三利润源,它在成本体系中所占比重较大,通过采用作业成本法核算企业的物流成本,掌握企业的物流成本,为企业在生产物流管理上的改进,节省企业物流中的不必要成本,提供决策依据。研究思路及基本框架:按照观察了解问题、界定问题、分析问题、解决问题的思路。先分析制造企业的经营特点、成本管理方式与物流管理的特点,证明降低物流成本可以降低企业的总成本。然后分析案例企业当前物流成本核算的现状,比较物流成本核算的方法,得出用作业成本法来核算企业的物流成本是一种可行方法。观察了解问题:现行的企业会计制度中,成本费用的划分比较粗略,企业的物流费用在会计制度规定的成本费用科目中进行核算,并没有单独反映,这对于企业的物流管理来说并不科学。在物流管理对企业越来越重要的今天,如何提供准确的成本信息。因此,本文提出,采用作业成本法对企业的物流成本进行核算。界定问题:企业物流成本核算在现行的会计核算制度中,比较粗略,不能真实的反映企业的物流状况,不便于进行企业的物流管理。分析问题:本文从物流管理的角度出发,通过分析物流类型的联系和区别,及企业物流费用的构成,采用传统的物流成本核算方法的弊端,得出作业成本法适于物流成本核算。解决问题:本文从制造业的生产特点与物流的关系,按照作业成本法的基本原理,对企业的物流成本核算系统进行了构建。本文的主要内容及基本观点:第一章导论。介绍本文的研究背景和意义,研究思路及基本方法,本文使用研究方法、相关理论综述。第二章物流成本核算的理论分析。介绍了物流的基本概念和类型,物流成本的概念与类型及传统的物流成本核算方法。第三章作业成本法在物流成本核算中的应用。作业成本法的基本原理和应用前提,物流成本核算中采用作业成本法核算的必要性,构建了物流成本核算体系。第四章案例分析。以W企业集团下属的A公司为例,分析基本情况,发现物流成本核算中存在着物流费用与其他费用不分的问题,引入前面章节所构建的作业成本法进行核算。并对案例企业进行了分析与评价。第五章作业成本法在物流成本核算中应用需注意的问题。针对作业成本法的应用与实施要具备一定的前提和条件,对于物流成本核算中采用ABC法,应具备那些应用的基础,提出了六个方面的问题。本文的主要贡献:对制造企业的生产特点进行了分析,分析了生产物流要受企业的生产类型、生产工艺的影响,为作业设计提供依据;通过构建作业成本法的核算体系,证明作业成本法是适合于物流成本核算的方法之一。还需进一步研究的工作:将作业成本法的核算模式软件化,使其应用更加成熟。

论文目录

• 内容摘要
• Abstract
• 1. 导论
• 1.1 研究背景及意义
• 1.2 研究思路及基本框架
• 1.3 研究方法
• 1.4 国内外研究现状
• 1.4.1 国外研究现状
• 1.4.2 国内研究现状
• 2. 物流成本核算的理论分析
• 2.1 物流的基本概念
• 2.2 物流的基本类型
• 2.2.1 宏观物流与微观物流
• 2.2.2 企业物流和第三方物流
• 2.2.3 企业物流与第三方物流的区别和联系
• 2.3 物流成本的基本概念与基本内容
• 2.3.1 物流成本的基本概念
• 2.3.2 物流成本的基本内容
• 2.3.3 企业物流成本的分类
• 2.4 传统的物流成本核算方法
• 2.4.1 会计方式的物流成本核算方法
• 2.4.2 统计方式的物流成本核算方法
• 2.4.3 传统物流成本核算方法存在的问题
• 3. 作业成本法在物流成本核算中的应用
• 3.1 作业成本法的基本原理
• 3.1.1 基本原理
• 3.1.2 作业成本法的应用前提
• 3.2 物流成本核算中采用作业成本法的必要性
• 3.3 作业成本法在物流成本核算中的具体应用
• 3.3.1 制造企业生产特点分析
• 3.1.2 作业成本法系统设计的原则
• 3.1.3 物流作业成本核算体系的构建
• 4. 案例分析——W 企业集团中的A 公司物流成本核算
• 4.1 W 企业集团的基本情况
• 4.1.1 W 企业集团的组织结构
• 4.1.2 W 企业集团的物流管理
• 4.2 A 公司物流成本核算的具体做法及存在问题分析
• 4.2.1 物流成本核算不全面、不完整
• 4.2.2 存在制度缺陷，实际操作难度大
• 4.2.3 无法掌握和控制的物流成本较多，增加了物流成本管理的难度
• 4.3 作业成本法引进A 公司的具体做法
• 4.3.1 确定作业环节
• 4.3.2 确认企业物流系统中涉及的资源
• 4.3.3 确认资源动因，将资源分配到作业
• 4.4 对案例的分析与评价
• 5. 作业成本法在物流成本核算中应用需注意的问题
• 5.1 企业要具有较为先进的生产制造技术
• 5.2 企业要有较高的信息化水平
• 5.3 企业的管理水平较高
• 5.4 会计人员及员工的素质达到相应的要求
• 5.5 要对作业成本法的应用进行成本效益分析
• 5.6 要有对物流成本信息进行分析与评价的方法体系
• 参考文献
• 后记
• 致谢