反向收购中的会计问题研究

论文摘要

近年来,国内企业迅速发展壮大,其融资需求也日益高涨。由于当前金融市场和银行体系的局限,民营企业的融资活动受到诸多制约,难以满足生产经营和发展壮大的需要。基于这样的经济环境,很多企业将目光投向了上市融资。而主流的IPO直接上市具有门槛高、成本高昂、周期长等特点,让众多有上市愿望的中小企业望而却步。因此,反向收购,也称“借壳上市”,由于其周期短、上市成功有保障、费用相对较低,越来越引起人们的关注。于是,与反向收购相关的会计问题也逐渐成为热点。美国会计准则委员会(FASB)和国际会计准则理事会(IASB)对反向收购相关会计问题的规范较早,并发布了应用指南,使反向收购会计处理以及合并报表的编制有章可循。不足之处在于,国际会计准则只对构成业务前提下的反向收购做出了明确规定,而当被购买的企业不构成业务时,则排除在企业合并的范围之外,并未对其会计处理作出明确规定。我国对反向收购及其相关领域的研究还未形成较为完善的理论框架。会计处理方面,财政部《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》(财会函[2008]60号)、《关于非上市公司购买上市公司股权实现间接上市会计处理的复函》(财会便[2009]17号)和《企业会计准则讲解2010》尽管对反向收购的会计问题有所涉及,但相关政策并不详尽具体。而在实务中,我国近年来通过反向收购实现间接上市企业的数量呈增长态势。这些企业在拓宽融资渠道的同时,也给会计界提出了一系列新的难题。会计政策的欠缺,往往导致企业合并财务信息不具可比性,甚至于信息失真,这将在极大程度上损害投资者的利益,也会最终影响我国资本市场以及企业并购活动的长足发展。因此,解决反向收购在实践中会计处理不一致的问题,增强合并会计信息可比性,是当今合并会计亟待解决的问题。本文将以反向收购的会计处理、合并报表等相关问题作为研究对象,以格力集团借壳海星科技案例为切入点,探索现有会计准则的合理性,提出现存规范在实务中遇到的问题,并对完善反向收购的相关会计问题提出若干建议。相信对反向收购这一领域的研究具有重要的理论意义和现实意义。本文共分六部分,其主要内容如下：第一部分,导言。主要对论文的研究背景、选题意义、文献综述、研究内容与方法等问题进行简要概述。第二部分,反向收购会计规范综述。对反向收购相关概念做出阐述,指出反向收购会计中确认和计量的主要问题,并详尽介绍国际会计准则、美国财务会计准则和我国会计准则关于上述问题的规定,比较、分析各准则处理的异同及合理性。第三部分,通过对“ST海星”重组案例的介绍,解读案例中存在的、有待讨论的问题,这些问题反映出反向收购会计处理与合并报表的焦点,并结合会计准则进行分析。第四部分,在案例分析的基础上,对反向收购会计问题进行进一步思考,指出反向收购会计处理中有代表性的问题,探讨反向收购的形式、利润操纵机会、非标准类型处理、财务信息呈报等方面所存在的诸多问题。第五部分,完善反向收购相关问题的建议。针对第四部分提出的相关问题,指出发展反向收购会计理论的必要性,并分别在细化定义、明确计算方法、加强关联交易披露、信息呈报合理化方面提出完善反向收购相关会计问题的建议。第六部分,结论。指出我国当前会计准则的合理性,并应在保证执行质量的基础上完善反向收购会计理论和实务,使相关问题的处理法律化、规范化。

论文目录

• 摘要
• ABSTRACT
• 1 导言
• 1.1 研究背景与选题意义
• 1.2 文献综述
• 1.2.1 国内文献综述
• 1.2.2 国外文献综述
• 1.3 研究内容与方法
• 2 反向收购及相关会计规范综述
• 2.1 反向收购的认定
• 2.1.1 反向收购的定义
• 2.1.2 反向收购较IPO的优劣势分析
• 2.2 反向收购中的主要会计问题
• 2.2.1 合并方法的选择
• 2.2.2 合并成本的确定
• 2.2.3 商誉的确认与计量
• 2.2.4 合并报表的编制与列报
• 2.3 反向收购会计规范的国际比较
• 2.3.1 国际会计准则
• 2.3.2 美国会计准则
• 2.3.3 我国会计准则
• 2.3.4 比较与分析
• 3 从"ST海星"重组案例看反向收购会计问题的处理
• 3.1 "ST海星"重组案例介绍
• 3.2 解读"ST海星"重组的会计问题
• 3.2.1 合并会计方法选择的问题
• 3.2.2 合并成本确定的问题
• 3.2.3 股权价值确定的问题
• 3.2.4 合并报表编制与列报的问题
• 4 反向收购相关会计问题的进一步思考
• 4.1 反向收购的形式多样性对会计确认的影响
• 4.2 合并方法的选择对企业利润操纵的影响
• 4.3 非标准类型的反向收购中合并成本的确定
• 4.4 个别报表与合并报表信息的差异
• 5 完善反向收购会计相关问题的建议
• 5.1 进一步细化反向收购的定义
• 5.2 明确非标准类型的反向收购中合并成本的计算方法
• 5.3 提高反向收购中关联交易信息披露的透明度
• 5.4 增强合并报表信息呈报的合理性
• 6 结论
• 参考文献
• 后记