民国时期会计思想探析

论文摘要

中华民国时期的会计思想是中国传统会计思想与西方先进会计思想融合的产物,对其进行系统详尽的研究,有助于整理这一时期会计思想的发展脉络,把握会计思想演进的客观规律,从而为我国现阶段会计的发展提供历史借鉴。这篇文章立足史料,查核史实,主要采用规范研究方法,并运用了历史分析法和比较分析法进行分析。以会计思想演变的时间顺序为线索,把民国分为北京政府(1911—1927)和国民政府(1927—1949)两个时期,并贯穿了主要人物的会计思想,来考察民国时期会计思想的变迁过程。我国的会计思想从清末开始有了比较大的转型。1905年,蔡锡勇所著《连环账谱》成为我国第一部论述复式借贷簿记的专著。之后,《银行簿记学》、《理财考镜初稿》等书的出版,为会计思想的转变奠定基础。此时,虽然中国殖民地经济开始深化,但是随着学术界刮起的西学东渐之风,政府开始仿效西方的先进作法,努力改良经济体制,建设自己的财政会计组织和会计制度,摆脱了封建财计组织的缺点,建立了超然主计制度。进入民国时期,会计思想的发展得到了推进。首先,在会计法制化方面,汇集的法律和统一的会计制度开始制定,会计迈入了法制化、规范化、科学化的新时期。钱应清起草的《会计法草案》成为中国会计立法的先驱；北京政府修订的《民三会计法》是中国第一部会计法,成为了中国会计法制化的开端；1935年国民政府颁布了《会计法》,代表了中华民国时期会计立法的最高水平；此外关于截清会计年度的争论,把会计立法推向了高潮。社会经济的发展带动了会计法制化的进步,统治者开始建立统一的会计和财务制度,这是和广大爱国学者所做的努力分不开的。其次,行业会计思想有了较大程度的发展,比较有代表性的行业是银行业和四政业。民国初年,银行的数量开始增加,新式业务经营方式和旧式会计管理模式产生了较大的矛盾,为了促进银行业的顺利发展,谢霖提出了复式记账法,并且主持中国银行、交通银行的会计改良工作,使得银行界在统一会计制度方面走在其他各行业的前列。后来,顾准看到帝国主义对中国银行业的控制不断加强,为了使中国的银行业在艰难的环境中生存发展,他提出了各种破旧立新的改革和务实的想法,为提高银行的办事效率、加强其内部核算等方面做出了贡献。四政包括：铁路、电政、邮政、航政。在北京政府时期,路政会计改良成果最显著,它把旧式官厅会计的核算引上了改良之路；而四政会计在国民政府时期,不论是组织机构还是会计方法都得到了很大程度的改善。四政会计的改良工作是中国改良会计的先声,它为改良中式簿记学提供了经验,总结了教训,给后来的改良中式簿记学派以重要的启示。再次,会计师事业得到发展。起初,谢霖起草的《会计师暂行章程》将会计师这一概念引入中国,推进会计师法制化的发展；徐永祚根据英美会计师的成功经验,将会计师工会引入国内,为中国会计师事业的发展注入活力。随后,潘序伦的会计师事业研究,奚玉书的会计师业务操作思想都为会计师业务的广泛发展做出贡献。民国时期的会计发展,产生了会计改良派与会计改革派的争论,这种争论使当时存在两种会计方法并存的局面,直到抗日战争的爆发,两派的争论才逐渐停止。他们的争论给后世流传了成功的经验：确定了会计的学术地位,提出了中国会计发展道路的选择问题。由于受到外国帝国主义的侵略,加之北京政府的无能,这时会计思想的发展受到了牵制,发展比较缓慢。但在国民政府时期,会计思想得到了迅速的发展。政府学习欧美先进会计思想,爱国知识分子发起的一系列的会计改良工作,会计学者之间的激烈争论,都推进了会计思想的发展。我们在总结民国时期的会计思想发展的规律的同时,也要借鉴其经验。加快当前会计法制化建设,加强中西会计的沟通,树立会计诚信思想,健全发展会计教育工作。

论文目录

• 摘要
• Abstract
• 0 引言
• 0.1 研究背景和意义
• 0.2 文献综述
• 0.3 研究方法及研究思路
• 0.4 基本框架
• 0.5 创新与不足
• 1 中华民国时期会计思想的历史背景
• 1.1 清末主要会计思想
• 1.1.1 连环会计的思想——《连环账谱》
• 1.1.2 改革银行会计的思想——《银行簿记学》
• 1.1.3 改善官府财政状况的思想——《理财考镜初稿》、《银行释义初稿》
• 1.2 中华民国时期的财政组织结构
• 1.2.1 北京政府时期的财政组织结构设置
• 1.2.2 国民政府时期的财政组织结构设置
• 2 会计法制化思想
• 2.1 北京政府时期会计法制化思想萌芽
• 2.1.1 钱应清依法治计的思想
• 2.1.2 《民三会计法》及其体现的法制思想
• 2.2 国民政府时期会计法制化思想的发展
• 2.2.1 《会计法》及其体现的法制思想
• 2.2.2 关于截清会计年度的争论
• 2.3 会计法制化思想发展的启示
• 2.3.1 社会经济的发展促使会计法制化思想的完善
• 2.3.2 会计法制思想的建设要以统一性为基础
• 2.3.3 爱国学者对会计法制化建设做出了巨大贡献
• 3 行业会计思想
• 3.1 北京政府时期行业会计思想
• 3.1.1 谢霖的改良银行会计思想
• 3.1.2 四政特别会计演进思想
• 3.2 国民政府时期行业会计思想
• 3.2.1 顾准的银行会计思想
• 3.2.2 四政特别会计发展思想
• 3.3 行业会计思想发展的启示
• 3.3.1 会计统一的思想非常清晰
• 3.3.2 会计思想的发展落后于会计实务的发展
• 4 会计师事业发展思想
• 4.1 北京政府时期会计师事业思想的兴起
• 4.1.1 谢霖的会计师事业发展思想
• 4.1.2 徐永祚的会计师事业思想
• 4.2 国民政府时期会计师事业思想的发展
• 4.2.1 潘序伦的会计师事业研究
• 4.2.2 奚玉书的会计师业务操作思想
• 4.3 会计师事业思想发展的启示
• 4.3.1 会计师业务广泛发展
• 4.3.2 会计师业务注重"知识推广"
• 5 会计制度改良与会计制度改革思想的争论
• 5.1 两种思想争论产生的背景
• 5.2 中式会计改良派的会计思想
• 5.2.1 徐永祚的中式簿记改良思想
• 5.2.2 陆善炽的现金收付思想
• 5.2.3 潘士浩的中西式簿记比较思想
• 5.3 中式会计改革派的会计思想
• 5.3.1 潘序伦的中式会计改革思想
• 5.3.2 顾准的中式会计改革思想
• 5.4 两种思想之争的影响及启示
• 6 结语
• 6.1 民国会计思想的基本轮廓
• 6.2 民国会计思想发展的历史规律和经验借鉴
• 参考文献
• 后记