上市公司注册会计师审计质量问题研究 ——基于现金流量表审计视角

论文摘要

注册会计师审计(又称独立审计)是审计学科的一个重要分支,已是证券市场管理中的重要组成部分,是在一定市场经济环境下产生的(朱荣恩,1997)。我国注册会计师(CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTING,以下简称CPA)审计制度正式恢复的标志是1980年12月23日财政部发布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》,而1990年12月、1991年7月上海证券交易所与深圳证券交易所相继正式营业对我国独立审计行业起到了巨大的推动作用。截至2006年底,沪深两市共有上市公司1434家,总市值90599亿元,股票市值与GDP的比率由股权分置改革前的17.7%提高到目前的44%。2006年沪深两市日均成交382亿元,A股筹资2432亿元,两项指标均创历史最好水平。与此同时,期货市场交易活跃,全年成交21万亿元,同比增长56%(证监会网站)。我国资本市场在中国市场经济体系中占有十分重要的地位,而作为资本市场运行监管体系重要组成部分的独立审计功不可没。我国证券市场的日益壮大催生了注册会计师行业的迅速发展,截至2006年底,全国共有会计师事务所6000余家,其中具有证券、期货业务资格为70家,外资事务所4家,注册会计师及非执业会员14万余人,行业从业人员超过30万人,2006年度,全行业实现业务收入超过220亿元(中注协网站)。2006年2月15日,财政部在北京举行中国会计审计准则体系发布会,标志着我国已初步建立起适应市场经济发展要求、与国际审计准则相协调的独立审计准则体系,独立审计质量的制度基础正在不断完善。但是,与我国注册会计师事业快速发展的同时,审计质量问题就成了学术界、实务界、监管当局、社会公众等各方关注的焦点,只不过是不同时期人们关注的程度不同而已。90年代以后,从证券市场上的深圳原野、长城机电、海南中水国际“老三案”,到琼民源、红光实业、东方锅炉“新三案”等系列造假案,以及2001年爆发的银广夏、麦科特两大案,无不与注册会计师串通舞弊、合谋造假有关,致使独立审计不仅未尽到客观、公正的监督鉴证职责,反而充当了公司违规造假欺骗投资者的帮凶。2001年,国家审计署在对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所完成的审计业务质量检查中发现,在抽查的32份审计报告中有23份严重失实,占抽查数的72%。涉及事务所14家,占抽查数的87. 5%,造成财务信息虚假71. 43亿元,涉及注册会计师41名。从上述资料不难看出我国的独立审计质量低劣到了何种程度。审计执业界陷入了“诉讼爆炸”时代,审计所起到的作用与社会公众期望的差距越来越大,注册会计师执业质量受到严重质疑。这对以质量求信誉,以信誉求发展的独立审计行业带来了严重的信任危机。在国外,注册会计师行业也未能幸免,2001年以来,美国爆发一系列财务丑闻,致使安然、世通等大公司破产,史无前例地导致安达信这样一个具有90多年历史的世界级会计师事务所退出审计市场。2003年底,意大利也惊曝乳业巨头帕拉玛特案件,这在意大利及整个欧洲引起轩然大波。美国政府为此出台了《萨班斯—奥克斯利法案》(SOX法案)尝试加强对上市公司和注册会计师行业的政府监管。在中国,财政部于2002年底收回了原委托行业协会行使的对中国注册会计师的行业监管职能。目前对注册会计师行业的综合治理尚处于探索阶段,如何提高注册会计师执业质量成为中国政府监管部门面临的新课题。传统的注册会计师审计工作主要集中于对上市公司资产负债表和利润表的审计,而由于现金流量表的历史不长,人们对它的理论认识还不够系统,对其应用研究也很有限,一定程度上影响了该表的编制质量和效率,限制了该表作用的发挥。因此对于企业三大会计报表之一的现金流量表关注度远远不够。本文选取德勤?科龙门事件作为突破口,通过采取案例分析与规范研究相结合的方式,探索注册会计师在审计过程中对现金流量表关注程度不高的原因,并提出切实可行的解决方案,对于丰富我国注册会计师行业监管理论,提高注册会计师执业质量,具有一定的理论意义和现实意义。本文从内容上共分五章:第一章绪论。在阐述相关定义的基础上,以德勤?科龙门事件为背景,概括说明了本文研究的目的、研究内容、研究方法和本文的基本研究框架以及论文研究的主要贡献和主要不足。第二章审计质量及我国注册会计师审计质量现状探悉。主要介绍了审计质量的理论含义以及从单项业务和会计师事务所总体执业质量两个方面论述了审计质量的衡量标准,最后从财政部、审计署、证监会、中注协近年来对审计执业情况的监督检查揭示出当前审计质量存在的种种问题。第三章现金流量表的历史演进及操作动机分析。在这一部分,主要从国外和国内方面探讨了现金流量表的历史演变过程,以及从现金流量信息在证券市场中的有用性和现金流量信息在政府监管中的重要性分析了现金流量表被操纵的主要动机。第四章上市公司操纵现金流量表的行为类型。主要从四个方面来阐述:即利用现金流量表提供的判断空间与选择余地、利用关联方交易、利用理财策略与营销手段、对现金流量直接造假。第五章注册会计师审计现金流量表的方法探悉。通过对目前审计实务过程中存在问题的深入分析,在此基础上建议性的提出注册会计师审计上市公司现金流量表的一些主要方法,这对现金流量表理论和实务研究都具有重要的意义。本文的主要贡献在于:第一、综观国内外文献研究资料,对独立审计质量问题研究的比较多,而具体到现金流量表审计,却不多见,而随着近年来上市公司利用现金流量舞弊现象呈愈演愈烈之势,本文正是基于这样一种现实,选取现金流量表审计这一视角作为研究对象,从定性的角度来探讨现金流量表内容方面有关理论问题、进而结合我国现金流量表内容存在的问题提出一些改进建议,具有一定的理论意义和现实意义。第二、本人结合自身多年独立审计实务经历,从四个方面即利用现金流量表提供的判断空间与选择余地、利用关联方交易、利用理财策略与营销手段、对现金流量直接造假等对现金流量表被操纵的行为类型进行了深入分析,从而将理论与实务进行了有机结合。本文的不足之处(局限性)第一,为论证本文观点引用了大量数据,而所用的数据主要来源于网上公开使用的数据库和相关政府部门网站,通过整理而得到的,在数据收集的过程中难免会发生差错和遗漏;由于资料所限,仅在不同网络间的数据库核对数据的正确性,没有与有关官方的书面资料核对,对数据的取舍,根据研究目的,带有一定的主观性;其次,在对现金流量表操纵动机分析方面,应当说造成现金流量表被操纵的原因是多方面的,既包括国家政策、法律法规、经济利益等具有共性方面的因素,同时也包括各企业所在行业、经营风格、管理层动机等一些个体因素,在此仅对具有代表意义的“现金流量信息在证券市场中的有用性”和“现金流量信息在政府监督中的重要性”两方面加以论述;第三,在对上市公司完善现金流量表审计方法部分仅仅停留在分析性测试层面,由于本人实务经验及本文篇幅等限制,未能在实质性测试方面有更深层次的探讨。

论文目录

• 内容摘要
• ABSTRACT
• 前言
• 1. 绪论
• 1.1 选题背景与意义
• 1.1.1 研究背景
• 1.1.2 研究意义
• 1.2 国内外研究现状
• 1.2.1 国外文献研究综述
• 1.2.2 国内文献研究综述
• 1.3 本文研究的思路和内容
• 1.3.1 研究思路
• 1.3.2 研究内容
• 1.4 本文研究的主要贡献和不足
• 1.4.1 研究贡献
• 1.4.2 研究不足
• 2. 审计质量及我国注册会计师审计质量现状探讨
• 2.1 审计质量的含义及其特性
• 2.2 审计质量的衡量标准
• 2.2.1 单项业务衡量标准
• 2.2.2 会计师事务所总体执业质量的衡量标准
• 2.3 我国注册会计师审计质量现状
• 2.3.1 财政部揭示的审计质量问题
• 2.3.2 审计署揭示的审计质量问题
• 2.3.3 证监会揭示的审计质量问题
• 2.3.4 中注协揭示的审计质量问题
• 3. 现金流量表的历史演变及操纵动因分析
• 3.1 国外现金流量表的演变
• 3.2 我国现金流量表的演变
• 3.2.1 财务状况变动表阶段
• 3.2.2 现金流量表准则阶段
• 3.2.3 现金流量表准则修改阶段
• 3.3 现金流量表操纵的动机分析
• 3.3.1 现金流量信息在证券市场中的有用性逐渐被接受
• 3.3.2 现金流量信息在政府监督中的重要性逐渐增强
• 4. 上市公司操纵现金流量表的行为类型
• 4.1 利用现金流量表准则提供的判断空间与选择余地
• 4.2 利用关联方交易操纵现金流量
• 4.3 利用理财策略、营销手段操纵现金流收付的发生时间
• 4.4 对经营活动现金流直接造假
• 5. 注册会计师审计现金流量表的方法探析
• 5.1 现金流量表的审计认定
• 5.2 现金流量表的分析性测试
• 5.2.1 现金流量表的总体分析
• 5.2.2 现金流量表的具体分析
• 结束语
• 参考文献
• 后记
• 致谢
• 在读期间发表的论文