183天规则适用的若干法律问题研究

论文摘要

随着以商品、资本、劳动力、技术和信息等生产要素的跨国流动，以及在全球范围内追求资源最优配置为主要内容的经济全球化以惊人的速度向前发展，各国的相互依存关系也不断加深，经济关系形成了“你中有我，我中有你”的局面。具体到跨国自然人流动这个方面，跨国受雇的情况不断增多，而跨国受雇可能引发的直接问题就是跨国受雇所得的征税权归属之争，即雇员居住国和劳务履行地国以各自税收主权为利益出发点展开的税收利益的博弈。通常情况下各国会通过双边税收协定予以解决，双边税收协定往往是以OECD税收协定范本作为参照。OECD范本第15条对跨国受雇所得做了专门阐述，其中第2款被称为183天规则，是一个例外条款，其适用与否直接关系到征税权的归属。但我国作为对外联系日益频繁外国居民来华工作人数迅速增加的国家，有关跨国受雇所得的税收协定和国内立法却尚未完善，在我国国际税法研究中对该问题进行专门深入系统研究的论著也极为少见，因此，笔者认为以OECD范本中第15条的规定为切入点，对183天规则的理论体系及实务进行初步的探讨十分必要，具有现实意义。本文共分六个部分，分别包括导言、第一至四章和结束语，各部分主要内容如下：导言部分主要交代了写作的背景和起因。第一章为概述部分。本章首先通过论述跨国劳务所得的一般征税规则引出了183天规则的涵义和特点，进而阐述了183天规则的历史沿革，之后着重探讨了183天规则与OECD范本16至19条等条款之间的适用关系。第二章主要探讨了183天规则项下“雇主”识别的法律问题。本章从雇主识别的解释规则入手，结合具体案例从不同层面阐述了识别“雇主”的标准。进而分析研究了双重居民公司、免税实体和合伙企业三类雇主在税收实践中引发的有关居民身份的确定等问题。第三章着重阐述了183天规则项下受雇所得及其负担的认定问题。首先探讨了受雇所得的概念和范围，特别分析了退职金、股票期权、患病津贴和竞业禁止补偿金四类特殊性质的受雇所得。之后从常设机构的概念出发，侧重分析了受雇所得的常设机构负担问题。第四章主要论述了183天规则在中国的适用现状及其完善的几点建议。本章首先从双边税收协定和立法两个方面分析了183天规则在中国的适用现状，之后就如何完善对外签订税收协定和中国的相关立法提了几点建议。

论文目录

• 摘要
• Abstract
• 导言
• 第一章 概述
• 第一节 183天规则概述
• 一、跨国劳务所得的一般征税规则
• 二、183天规则的涵义及特点
• 第二节 183天规则的历史沿革
• 一、183天规则的起源
• 二、183天规则的确立和发展
• 第三节 183天规则与 OECD范本诸条款的适用关系
• 一、183天规则适用上的特别条款
• 二、183天规则适用上的例外条款
• 第二章 183天规则项下“雇主”识别的法律问题分析
• 第一节 雇主的解释规则及其识别标准
• 一、解释“雇主”的规则
• 二、识别“雇主”的标准
• 第二节 特殊雇主的居民身份确定问题
• 一、双重居民公司（ Dual Resident Company）
• 二、免税实体（ Tax-exempt Entity）
• 三、合伙企业（ Partnership）
• 第三章 183天规则项下受雇所得及其负担的认定问题
• 第一节 受雇所得的概念和范围
• 一、受雇所得的概念和特点
• 二、受雇所得的范围
• 第二节 有关受雇所得负担的认定问题
• 一、常设机构（ PE）的概念及判例分析
• 二、受雇所得的常设机构负担问题
• 第四章 183天规则在中国的适用现状及其完善的几点建议
• 第一节 183天规则在中国的适用
• 一、中国签订双边税收协定的概况
• 二、中国有关183天规则的立法中存在的问题
• 第二节 完善中国对外签订税收协定及相关立法的几点建议
• 一、完善中国对外签订税收协定的建议
• 二、完善中国国内立法的建议
• 结束语
• 参考文献
• 在读期间发表的学术论文
• 后记