论文摘要
在当今经济全球化的浪潮中,跨国公司通过全球性的投资、生产、销售、研发等经营活动,极大地推动着世界经济的迅猛增长,并决定着国际经济的游戏规则与发展趋势,当仁不让地成为世界经济舞台上一颗最为耀眼的明星。而与跨国公司发展相伴相生的转让定价,在跨国贸易的推动之下,越发彰显出其自身的魅力。一方面作为跨国公司内部贸易的一个重要价格机制,由于它的存在给跨国集团带来了骄人业绩而被跨国公司所极度青睐；另一方面又由于其成为了跨国公司规避税收的一种手段,进而产生了侵蚀各国税基,破坏税收公平分配等一系列负面效应,因而成为各国税务当局所极度关注并进行规制的对象。应该说,转让定价问题已经成为当今国际税收活动中最为重要的问题。目前,世界各国都在倾其所能加强对转让定价的税收规制,并取得了不同程度的效果。我国也在上个世纪80年代末加入到这一行列中来。历经二十余年的不断探索与研究,应该说,我国对转让定价的税收规制已经逐渐与国际规则接轨并在税收实践中取得了一定的成绩。但同一些先进国家相比,其存在的不足仍是显而易见的。更为重要的是,近些年来跨国公司来华投资趋势之强劲之迅猛已令世界瞩目。其在推动我国经济快速发展的同时,又向我们提出了一个更为严峻的挑战-转让定价日趋复杂,税收规制迫在眉睫。鉴于此,笔者在吸收与借鉴前人研究成果的基础之上,通过亲身实践与调查,运用规范分析与实证分析相结合、定性分析与定量分析相结合以及案例分析、比较分析等多种方法,对转让定价的税收规制问题进行了系统的研究、探索与梳理,并在此基础之上提出了具有现实指导意义的最优选择路径。全文作者改变以往一些学者将转让定价与避税等同的片面思想,而是将“规制”理念融入其中。在充分、客观地评述转让定价行为,深入剖析其实质的基础之上,提出应在肯定转让定价对国际贸易与跨国公司发展做出重大贡献的同时,要恰当运用各种规制手段来矫正其中能产生负面效应的不当转让定价行为。在本文的核心部分“优化路径选择”方面,作者又再次大胆提出“系统管理,内外兼治”的思想,将系统理论融入其中。这种理念的运用将会有力地促进我国对转让定价进行税收规制效果的提高。此外,作者又将博弈论方法以及定量分析方法运用到本文的研究中来。这些分析工具的使用,使我们对转让定价问题有了更为深刻的认识与理解,也为我们建构科学、完善的税收规制体系提供了有力的理论与数据支持。当然,由于现实中对于转让定价方面数据收集的局限,以及作者对外文资料理解方面存在的偏差,许多地方仍存在缺憾与不足。作者将立志在今后的工作实践与研究中逐步予以完善。在结构安排方面,本文是从转让定价所产生的税收流失现象做为研究的切入点,然后沿循“剖析税收规制原因-分析税收规制机制-借鉴税收规制经验-优化税收规制路径”这一思路,由表及里,由因至果,逐步地、深入地展开分析与研究的。全文共分6章,具体内容介绍如下：第1章“导论”。简要阐述了论文选题的意义、国内外研究现状及研究方法,确定了论文的研究思路与结构安排,介绍了文章的主要创新点以及存在的不足之处。第2章“跨国公司转让定价的基础分析”。首先,对与跨国公司转让定价相关的概念进行了严格的界定,目的是使所研究的问题能够在统一、明确的定义和范围内进行,避免因所研究对象界定上的不同而产生争议,以致于影响研究的效果。然后,通过对转让定价理论根源的追溯以及其成长历程的描述,使我们对转让定价的产生与发展有个全面的、系统的认识。最后,对转让定价的影响因素进行了深入探讨,旨在为提出具有针对性的转让定价税收规制措施提供理论借鉴。第3章“在华跨国公司转让定价的现实考察”。本章是对在华跨国公司进行转让定价的现状进行的全面分析,共由五个部分组成。第一部分是动机的分析。作者之所以着墨于动机的研究,是因为动机的不同,其赖以实现的活动的具体内容就有所不同。对动机的深入研究,有利于我们更好地认识在华跨国公司转让定价的本质。第二部分是对转让定价方式的分析,主要包括有形资产、劳务提供、资金融通、无形资产以及设备租赁五个方面的转让定价方式。第三部分是对转让定价存在性的分析。本部分作者主要从来华外商直接投资的现状及特征、在华跨国公司内部贸易的发展以及在华跨国公司经营绩效三个方面分别论证了跨国公司在我国进行转让定价避税的存在性,旨在说明我国进行税收规制有其必要性。第四部分是通过采用新的定量分析工具-成本利润率来对在华跨国公司利用转让定价进行避税的规模进行重新测算,以使我们对目前的转让定价避税情况有个更直观的认识。第五部分主要是针对不公允转让定价所产生的效应进行的具体分析。正因为不公允转让定价的存在对我国经济、制度乃至一些利益相关者产生了极大的负面效应,因此本文的研究才更具有积极意义。第4章“在华跨国公司转让定价税收规制分析”。本章主要从一般性与特殊性两个不同角度来详细剖析对转让定价的税收规制问题,共由四个部分组成。第一部分是从税收规制的一般性角度来进行的分析,主要包括基础理论介绍、运用博弈论研究方法对转让定价税收规制中所涉及的两大利益主体-跨国公司与税务当局的利益冲突与协调进行的定量分析、传统转让定价制度体系的剖析与评述、传统转让定价规制机制局限性的分析以及对预约定价安排的介绍与评析。其余三部分都是立足于我国实践,就我国对转让定价税收规制的状况进行的分析。第二部分是我国转让定价税收规制的历史发展进程。第三部分是我国转让定价税收规制已取得的成就。第四部分是针对我国目前转让定价税收规制存在的局限性进行的分析。第5章“在华跨国公司转让定价税收规制的优化路径选择”。这是本文的重点、核心部分,也是作者需重墨之处,共由两部分组成。第一部分是国际比较与借鉴。发达国家对转让定价的研究要远远早于我国,并已形成了完整的理论研究体系,以及严密、有效的监管机制。本部分通过介绍、比较和评价各国在对转让定价的治理中所采取的相应制度、措施,旨在总结提炼其存在的共性与成熟的经验,以为我国今后对转让定价进行科学、有效地规制提供借鉴与启示。第二部分是本章的重中之重部分,即“我国转让定价税收规制的优化路径选择”。全文前面所有的论述都是为本部分服务的。针对以上分析,再结合我国现有的国情,笔者提出了具有针对性、现实性的能有效规制我国转让定价的优化路径,即以制度建设为核心,建构科学、完善的转让定价制度体系；以管理服务为手段,创建高效的转让定价税务管理体系；以环境建设为保障,加强国内外税收协调与合作。第6章“在华跨国公司转让定价税收规制的典型案例分析”。本章通过对税收实践中三个经典案例的分析,使我们能更直观,更形象地认识、了解在华跨国公司转让定价行为以及我国进行税收规制的作用与效果。