工资薪金所得费用减除额法律问题研究

论文摘要

个人所得税是我国主要的税种之一。作为政府调节的手段，在实现收入分配与二次分配、调节贫富差距方面具有重要作用。我国个人所得税法中工资薪金所得费用减除额采用的是全国统一的费用扣除标准，在近几次的个人所得税法修订中逐渐提高。该调整看似公平，缩小了个人所得税的征收范围，减轻了中低收入群体的税收负担。但是，从工资薪金所得费用减除额的法律性质来看，并非减除额越高，就越符合经济发展的趋势。工资薪金所得费用减除额设置的不合理，会导致税法无法发挥保障财政收入和调节收入分配的功能，不利于维护国家稳定和促进社会公平正义。个人所得税征收的目的在于调整形式上的平均主义分配所带来的不平衡。由于国民赚取工资的能力和财产所有的情况有所不同，出现收入总额不同和生活水平差距的现象。如果贫富差距进一步扩大，会造成诸多的社会问题，也会影响社会经济的发展。因此，需要国家通过宏观调控，以税收作为手段去调节社会上的贫富差距，实现社会公平。此外，考虑到我国改革开放后市场经济发展的时间尚短，市场的竞争机制还不完善，影响收入分配的人为因素也比较多，由此也需要有效的经济手段控制国民收入差距，调节收入分配。个人所得税法的调控作用不可小觑，但是要令纳税人遵守和尊重，也需要个人所得税法本身的规定符合公平的原则，有利于促进社会稳定和公平正义。现行的个人所得税法中工资薪金所得费用减除额并没有起到应有的作用，使得低收入人群抱怨税收不公平，而高收入人群又认为纳税太多。这说明工资薪金所得费用减除额的现行规定并没有体现税收公平的原则。本文主要围绕工资薪金所得费用减除额展开讨论。我国很早就颁布了个人所得税法，但是限于当时的经济、社会条件，该法并没有付诸实施。直到1980年，个人所得税法才得以真正实施。该法实施三十余年来，社会发生了翻天覆地的变化，国民的收入水平也有了很大提高。为了跟上经济发展、收入增长的形势，个人所得税法也几经修订，工资薪金所得费用减除额逐次提高。然而工资薪金所得费用减除额的提高并不能从根本上解决收入分配的问题。工资薪金所得费用减除额从性质上来看是构成工资薪金所必需耗费的成本，是构成纳税人财产中非增值的一部分，又是国民维持生存和发展所必须要花费的费用，不能把它简单的看做国民每个月的生活费用，在此基础上简单测算来进行修订。如果说现行工资薪金所得费用减除额不合理，那么这个额度究竟应当如何确定，又定为多少呢？首先，工资薪金所得费用减除额的确定应当遵循税法的几个基本原则，税收法定原则、税收公平和量能负担原则、税收效率原则；其次，工资薪金所得费用减除额应当考虑到纳税人的生活负担，婚姻状况、家庭构成、所扶养人的数量和健康状况等等。并且实行综合的统一费用扣除制度，将生活费用、工作费用和一些特别的费用考量进来；再次，为了费用扣除额能够更加贴近经济发展的状况，应当考虑建立与物价水平挂钩的浮动费用扣除额制度。当通货膨胀压力超过某个界限时，将已经综合的费用扣除额与相应的系数相结合，确定费用减除额。单纯的确定工资薪金所得费用减除额达不到理想的调控效果。费用减除额与税率是个人所得税法中两个重要的相关课税要素，在调整费用减除额的同时应当注意税率同步改革。我国现行的税率是3%至45%的七级超额累进税率，在现有基础上应当继续扩大级距、减并级次、降低边际税率。此外，在关注工资薪金所得费用减除额之余，相关配套的措施也应当加以完善。我国税制向综合所得税发展已是大势所趋，但在过渡阶段可以先向混合所得税制发展，做好法制宣传，增强纳税人的纳税意识，这样才能使我国的个人所得税法更好发挥保障财政收入、调整收入分配的功能。

论文目录

• 中文摘要
• Abstract
• 引言
• 一、工资薪金所得费用减除额的概述
• （一）工资薪金所得费用减除额的法律规定
• （二）工资薪金所得费用减除额的意义
• （三）我国现行个人所得税法中工资薪金所得费用减除额的确定
• 二、工资薪金所得及费用减除额的性质
• （一）工资薪金所得的可税性
• （二）工资薪金所得费用减除额的性质分析
• 三、确定工资薪金所得费用减除额遵循的原则
• （一）遵循税收法定原则
• （二）遵循税收公平、量能负担原则
• （三）满足效率原则
• 四、我国工资薪金所得费用减除额改革趋向
• （一）我国工资薪金所得费用减除额向综合扣除制度方向发展
• （二）工资薪金所得费用减除额与物价水平结合实行减除额弹性制
• （三）累进税率与工资薪金所得费用减除额相适应进行调整
• 五、个人所得税法中相关配套措施的完善
• （一）从分类所得税课税模式向混合所得税课税模式过渡
• （二）加强纳税人法治意识，建立综合申报制度
• 结论
• 参考文献
• 作者简介及科研成果
• 后记