税收成本研究

论文摘要

政府征税意味着资源从企业单位和个人向政府转移，这种转移必然会产生成本。税收成本作为税收活动必须付出的代价，是一种客观的经济范畴。作为经济范畴，税收成本不是孤立存在的，它与经济社会有着密切的联系，通常受到生产力发展水平，税收法制建设的完备程度，税制结构的选择，税收政策的制定，税收管理水平以及对税收成本的认知、关注程度，人力资源的配置、纳税服务质量等因素制约。因此，税收成本问题备受各国政府的重视。对税收成本的认识和研究，不论从理论上还是实践上我国都落后于西方国家。从17世纪英国学者威廉·配第首次提出的税收“节省”标准，到18世纪亚当·斯密在《国民财富的性质和原因的研究》中提出的最少税收费用原则，及20世纪以来众多西方经济学者提出的“公平与效率”的税制优化理论，不仅丰富了税收理论，而且对完善优化税制设计，降低税收成本，提高税收效率产生了积极的影响，其税收成本大多在1％-2％之间。相比之下，我国对税收成本的认识和研究比较滞后，处在起步阶段，尚未建立起符合我国国情的税收成本理论体系。在税收理论研究和实践中，只关心税收收入规模和增长速度，注重从政府角度研究税收，缺乏从市场经济运行的全过程中去分析和把握税收，一直把税收单纯作为组织财政收入的手段，忽视其对经济运行效率产生的影响，在税收征管过程中，各项工作以组织税收收入为中心，不考虑征税过程的成本代价，不讲税收的经济效率，计划经济条件下形成的“无本治税”观念根深蒂固。根据目前公布的资料测算，我国的税收征收成本平均在4％以上。目前，我国在税收成本理论方面的研究尚处于起步阶段，加强对税收成本理论研究具有重要的理论和实际意义。在市场经济条件下，如何以最小的投入获得最大的收益，“追求税收效率最大化”，便成为衡量税收工作的重要尺度，也是当前税收建设的重要课题。本文的总体思路：从成本概念着手，在界定了税收成本概念的基础上，选定征收成本为研究对象，从征税的角度审视目前我国的税收成本，对征税成本的运行状况通过实证的方法，运用数学模型进行较为客观的描述，分析了影响税收成本的因素，指出税收成本的变动趋势和特征，提出控制和降低税收成本的对策思路。论文分四个部分：第一部分定义税收成本的内涵和外延，通过对税收成本的分类，明确税收成本与相关经济范畴的关系。以西方税收成本理论为研究问题的依据，运用税收原则理论、税收优化理论、税收管理理论等对税收成本进行比较系统、全面、客观的分析，从中找出税收成本运行的规律，为寻找降低税收成本的途径提供理论依据。从基本指标、特征性指标和用途性指标三个方面，对衡量税收征税成本的常用指标体系进行了论述，并指出征收成本率和人均征税额是最具实际应用价值的两个指标。第二部分通过对征税成本的国际比较，发现规律，总结值得借鉴的地方。第三部分从我国的实际情况出发，多角度用大量的数据和相关地区的实际资料进行实证分析，从经费支出的用途和范围，分析了中国征税成本的特点，并从经济发展水平、社会环境、税制、税收征管信息化和税务机构设置、人员配备等方面分析影响中国征税成本的主要因素。在此基础上提出优化中国税收征税成本的原则和思路。第四部分从税收成本核算和管理的角度，尝试设计了用作业成本法进行征税成本核算，将成本企划理论引进税收成本管理之中，以提高税收征管水平，通过C-D函数来检验税收效率。

论文目录

• 内容摘要
• Abstract
• 第1章 导论
• 1.1 问题的提出
• 1.2 税收成本研究的意义
• 1.2.1 理论意义
• 1.2.2 实践意义
• 1.3 研究状况综述
• 1.3.1 国外研究现状
• 1.3.2 国内研究现状
• 1.4 研究框架与研究方法
• 1.4.1 论文框架
• 1.4.2 研究方法
• 1.5 创新点与有待解决的问题
• 1.5.1 创新点
• 1.5.2 有待解决的问题
• 第2章 税收成本概述
• 2.1 成本与税收成本
• 2.1.1 成本概述
• 2.1.2 税收成本概念界定
• 2.2 税收成本的分类及形态
• 2.2.1 按成本的计划和实际发生情况分为计划成本和实际成本
• 2.2.2 按税收成本发生的形态分为有形成本和无形成本
• 2.2.3 按税收成本是否可控分为可控成本和不可控成本
• 2.2.4 按税收成本的内容分成总成本、平均成本和边际成本
• 2.2.5 按税收成本的时间分为短期成本和长期成本
• 2.2.6 按税收成本发生的阶段分为前期成本、中期成本和后期成本
• 2.3 税收成本的影响因素
• 2.3.1 社会经济因素
• 2.3.2 税收法制因素
• 2.3.3 税制因素
• 2.3.4 税收征管因素
• 2.3.5 社会环境因素
• 2.4 税收成本的测定标准
• 2.4.1 基本指标集
• 2.4.2 特征性指标集
• 2.4.3 用途性指标集
• 2.5 税收成本与相关范畴的关系
• 2.5.1 税收成本与税收效率的关系
• 2.5.2 税收成本与财政收入的关系
• 2.5.3 税收成本与税收优化的关系
• 2.5.4 税收成本与税收征管的关系
• 2.5.5 税收成本与税源流失的关系
• 2.5.6 税收成本与税收浪费的关系
• 2.5.7 税收成本与税负转嫁的关系
• 第3章 税收成本的理论分析
• 3.1 税收成本理论的形成与发展
• 3.1.1 西方国家早期的税收成本思想
• 3.1.2 西方国家近代和现代的税收成本思想
• 3.1.3 中国的税收成本思想
• 3.2 税收优化理论
• 3.2.1 税制优化理论
• 3.2.2 次优税制理论
• 3.2.3 现代税制优化理论的主要流派
• 3.2.4 税制优化理论对我国控制税收成本的指导意义
• 3.3 税收管理理论
• 3.3.1 税收管理的职能
• 3.3.2 税收管理的必要性
• 3.3.3 税收管理的原则
• 3.3.4 税收管理的发展
• 第4章 税收成本的国际比较与借鉴
• 4.1 税收成本管理的国际比较
• 4.1.1 税收征管类型的比较
• 4.1.2 税收征管程序的比较
• 4.1.3 税收信息化的比较
• 4.1.4 税收信用管理的比较
• 4.2 国外税收成本管理的经验借鉴
• 第5章 我国的税收成本分析
• 5.1 我国征管成本的现状与特点
• 5.1.1 征管成本的实证分析
• 5.1.2 征税成本的特点与趋势预测
• 5.1.3 对我国征税成本的基本判断
• 5.2 影响我国征管成本的成因分析
• 5.2.1 成本观念淡薄
• 5.2.2 税务资源配置不合理
• 5.2.3 现行税收制度不规范
• 5.2.4 税收法制不健全
• 5.2.5 征收人员素质低且征管手段落后
• 5.2.6 税务代理等社会中介服务体系尚不完善
• 5.2.7 经济发展水平和税源的集约化程度较低
• 5.2.8 现行征管方式落后
• 5.3 控制和降低税收成本的若干思考
• 5.3.1 控制和降低我国税收成本的可行性
• 5.3.2 控制税收成本的原则
• 5.3.3 控制和降低我国税收成本的措施
• 5.4 控制税收成本应处理的几个关系
• 5.4.1 短期成本与长期成本的关系
• 5.4.2 征税成本与纳税成本的关系
• 5.4.3 征税成本与依法治税的关系
• 5.4.4 经济发达地区与欠发达地区的关系
• 5.4.5 税收成本与税收信息化的关系
• 5.4.6 正确处理征纳成本与行政效率的关系
• 第6章 税收成本核算与管理的设想
• 6.1 税收成本核算体系
• 6.1.1 税收成本的核算原则
• 6.1.2 税收成本相关会计科目的设置
• 6.1.3 税收成本的核算程序
• 6.2 税收成本核算的方法
• 6.2.1 作业成本法的基本原理
• 6.2.2 作业成本法的基本内容和运行规则
• 6.2.3 作业成本法在税收成本核算中的应用
• 6.3 税收成本管理方法
• 6.3.1 成本企划的特征
• 6.3.2 成本企划在税收成本管理中的借鉴和应用
• 6.4 税收效率的检验: C—D函数的应用
• 6.4.1 税收收入与成本的函数关系与函数类型的选择
• 6.4.2 C—D函数中未知参数的估计模型
• 6.4.3 税收效率的计算与分析
• 6.5 税收成本的监督机制
• 6.5.1 建立税收成本监督机制的前提条件
• 6.5.2 实施税源精细化管理是加强税收成本监督的基础
• 6.5.3 合理配置税务人力资源是加强征税成本监督的关键
• 6.5.4 建立内部审计运行机制是保证资金使用安全节约税收成本的重要措施
• 6.5.5 深化预算改革是规范财务管理控制税收成本的制度保证
• 6.5.6 加强政府采购制度监督是降低行政成本提高资金使用效率有效途径
• 结论
• 参考文献
• 在学期间的科研情况
• 后记