内部控制动因、本质与实施的研究 ——基于新制度经济学视角

论文摘要

自20世纪90年代以来,世界上很多的国家和组织相继颁布了内部控制框架和指南,其中一个鲜明的特点是这些法律法规中均指出了内部控制不再是仅仅限于传统的狭义的会计控制,也不再只属于会计或审计领域应该关注的问题,而是应从更加广义的视角去研究内部控制问题。而新制度经济学作为一个基础学科,自身处于不断的发展与变化之中,它更加接近于现实的前提假设使得其理论深入到各个学科和领域,而在内部控制理论研究领域其成果最为显著,新制度经济学的前提假设弥补了现有的以新古典经济学为基础的内控理论研究前提假设的不足。因此,内部控制理论的发展需要借助新制度经济学,这样可以使得内部控制理论基础更有依据和说服力。现今,我国理论界对内部控制理论的争论颇多,究其原因是未能对内部控制的某些基本观点形成共识,而这些基本的观点恰恰是内部控制理论研究的基础。杨雄胜(2011)也指出,“到目前为止,所有的内控研究只着眼于对实务的总结概括,理论的前瞻性严重缺乏”。例如内部控制产生的真正的动因是什么,内部控制的本质是什么,其理论依据是什么,实施内部控制的最适合的方式是怎样的等,现有的文献很少涉及以上问题或类似问题的研究,因此并没有给予系统的回答。正因为对上述基本问题没有从根本上进行研究,使得现在的内部控制实施过程中出现了一系列的矛盾。为了解决上述问题,在总结现有的内部控制产生的动因、本质和实施方式的相关研究成果的基础上,本文主体分为五个部分进行深入研究：第一部分为绪论。在指出本文的研究背景和意义之后,对现有的内部控制的研究视角进行了总结和分析,提出本文以新制度经济学为研究视角的合理性。然后指出了本文的研究思路、方法、框架和创新点。第二部分为内控产生的动因。基于投资者和管理者角度这两条路线对内部控制的产生动因进行研究并结合博弈论对内部控制产生的动因进行了拓展性的分析。第三部分为内控的本质。内部控制的本质是贯穿内部控制理论研究的主线,该部分结合新制度经济学中的核心理论——产权理论对内部控制本质进行了深入研究。第四部分为内控的实施方式。内部控制的实施是体现和检验内控价值的最佳方式,而良好的实施方式将对内控的实施效果产生巨大的影响,因此对实施方式进行深入探讨并对完善内部控制及其制度提出对策,可以解决内部控制制度实施过程中存在的“上有政策,下有对策”、“防不胜防”等问题。第五部分为研究结论与政策建议。在对本文总结的基础上提出政策建议,并指出本文研究的局限性和未来研究的展望。本文以新制度经济学这一新的视角对内部控制的产生动因、本质和实施方式等问题进行了深入研究,丰富了内部控制的理论,弥补了现有内控研究的不足,并且在内部控制产生动因部分结合博弈论进行了拓展研究,这在以往文献中是没有出现过的。此外,基于产权视角的内部控制本质的全新定义和以制度变迁理论对内控实施方式的选择和构建使得观点具有独特性,也是本文的创新点之一。但是,由于新制度经济学和内部控制理论属于跨学科整合,相关研究文献也较少,使得二者的结合较为粗浅,并且由于以规范研究为主,缺少实证的检验,这些将是本文研究内容需要进一步改善的地方。

论文目录

• 摘要
• Abstract
• 1 绪论
• 1.1 研究背景及意义
• 1.1.1 研究背景
• 1.1.2 研究意义
• 1.2 文献述评
• 1.2.1 基于审计学视角的内部控制文献综述
• 1.2.2 基于会计学视角的内部控制文献综述
• 1.2.3 基于管理学视角的内部控制文献综述
• 1.2.4 基于经济学视角的内部控制文献综述
• 1.2.5 小结
• 1.3 研究思路
• 1.4 研究方法
• 1.5 研究框架
• 1.6 本文的创新点
• 2 内部控制动因:基于契约理论和委托代理理论的不同解释
• 2.1 内部控制动因:基于契约理论的解释
• 2.1.1 契约理论概述
• 2.1.2 内部控制与管理者需求相关
• 2.2 内部控制动因:基于委托代理理论的解释
• 2.2.1 委托代理理论概述
• 2.2.2 内部控制与投资者需求相关
• 2.3 内部控制动因的拓展性分析——博弈论
• 2.3.1 博弈论概述
• 2.3.2 内部控制动因的博弈论分析
• 3 内部控制本质的产权理论分析
• 3.1 内部控制本质的主要观点
• 3.1.1 外部审计角度的内部控制本质
• 3.1.2 组织行为学角度的内部控制本质
• 3.1.3 管理学角度的内部控制本质
• 3.2 内部控制本质的产权分析
• 3.2.1 产权理论概述
• 3.2.2 产权角度的内部控制本质
• 4 内部控制实施的制度变迁理论分析
• 4.1 内部控制制度实施存在的问题
• 4.1.1 人性的两重性
• 4.1.2 路径依赖
• 4.1.3 对非正式制度的实施重视不够
• 4.2 内部控制制度实施的主要方式
• 4.2.1 诱致性内控制度实施方式
• 4.2.2 强制性内控制度实施方式
• 4.2.3 诱致性和强制性变迁二者的结合
• 5 研究结论与政策建议
• 5.1 研究结论
• 5.2 政策建议
• 5.3 未来展望
• 参考文献
• 后记