餐饮业实施增值税问题研究

论文摘要

本文共分为六个部分来介绍餐饮业改征增值税问题的研究。其写作目的在于通过对餐饮业商品税的发展演变和现行餐饮业实施增值税必要性的研究,为我国餐饮业改革提供理论依据,并结合我国国情设计餐饮业增值税的税制要素及与改革相配套的一些措施,进而推动餐饮业实施增值税平稳、顺利改革。下面将对各部分的内容进行简要说明。第一部分：引言引言中,从研究的背景及意义、研究成果综述、本文的研究思路与框架三个方面对文章进行了概述。首先,提出了研究餐饮业实施增值税改革的原因,以及研究餐饮业改征增值税问题的背景及意义。自1994年以来,在流转环节对餐饮业一直征收营业税,由于其按照营业全额道道课征,势必造成重复征税和企业税负过重。从长远来看,餐饮业实施营业税不利于产业结构的优化升级和企业的持续健康发展。其次,总结整理了目前餐饮业改征增值税问题的研究成果。我国对服务业征收增值税的问题也进行了一些有益的探讨,主要见诸于报刊及专业期刊,以对服务业改革的必要性、阻力、税制设计及具体配套措施的论证和探讨为主,具体到餐饮行业的研究非常有限。最后,介绍了文章的研究思路与框架。本文主要是从餐饮业商品税的发展演变入手,继而系统分析了餐饮业实施增值税的必要性；然后,借鉴国际经验结合我国实际着重阐述了我国餐饮业实施增值税的制度设计构想；最后,为完善餐饮业实施增值税改革,促进改革的顺利实施,提出了相关配套措施。第二部分：餐饮业商品税的发展演变首先,明确了餐饮业的定义,认为餐饮业是百业之首；随后,就餐饮业的类别和特征进行了分析,进一步地诠释了餐饮业的概念,为后续分析餐饮业增值税改革的必要性和制度设计奠定了理论基础。其次,以改革开放的时点作为界限详细分析了改革开放前的餐饮业商品税和改革开放后的餐饮业商品税。其中,对于改革开放后的餐饮业商品税,又具体结合餐饮行业发展的阶段特点和税制改革的时期特点划分为四个阶段。在各个阶段,对行业发展的特点及其具体适用的商品税进行了全面的介绍,通过研究餐饮业商品税的整个发展演变为进一步改革指明了方向。第三部分：餐饮业实施增值税的必要性在流转环节对餐饮业征收营业税,按照营业全额道道课征,势必造成重复征税和企业税负过重；同时,餐饮业生产经营活动涉及大量的货物购进与销售,给税收的征管也带来了诸多问题。因此,在该部分主要从重复征税问题和税收征管问题两个方面来探讨餐饮业改革的必要性。首先,阐述了餐饮业征收营业税产生的重复征税问题。餐饮业的重复征税主要表现在餐饮企业在进行正常的生产经营过程中要购进各种货物或劳务。文章主要通过分析餐饮企业的投入、产出及其投入物含税情况,进一步诠释了重复征税对餐饮业发展的影响,进而得出餐饮业改革的必要性。其次,阐述了餐饮业征收营业税产生的税收征管问题,主要表现在税收的抵扣链条和征管权限的划分两个方面。第四部分：餐饮业增值税的制度设计餐饮业实施增值税在制度设计中应遵循的基本原则是：基本维持餐饮行业税负水平不变,维持中央与地方政府、政府与企业之间财政利益分配格局不变,便于税收征管,利于提高征管效率。其中,制度设计的主要因素和内容如下：第一,征税对象和纳税人。餐饮业的纳税对象为发生在我国境内的餐饮劳务,主要包括饮食业和单纯饮食产品的制作与销售。纳税人为在中华人民共和国境内提供餐饮业劳务的单位和个人。第二,税率。餐饮业实施增值税制度设计中税率的设计应使得该行业总体税负水平保持与现行营业税5%的税负基本不变。通过采用经验数据和2007年投入产出表具体数据进行分析,确定为：餐饮业纳税人单纯餐饮产品的制作与销售,仍适用基本税率17%；原饮食业营业税纳税人适用13%的低税率。第三,销项税额。销项税额是指餐饮业一般纳税人销售餐饮产品或提供餐饮劳务,按照货物销售额或劳务营业额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。第四,进项税额。餐饮业的进项税额是餐饮企业为生产应税项目而购进货物或接受应税劳务所负担的或支付的增值税税额。目前,我国餐饮业征收增值税采用发票法。同时,希望我国在逐步完善税制的过程中也应改进进项税额的抵扣方法,由单纯的发票抵扣法完善为实耗扣除法。第五,纳税义务发生时间与地点。餐饮业增值税的纳税义务发生时间,是以销售餐饮产品、提供饮食业劳务为依据分别规定的。第六,小规模纳税人。该部分将对餐饮业小规模纳税人增值税制度进行介绍,其中包括小规模纳税人的认定、小规模纳税人的增值税征收率和小规模纳税人的应纳税额三个部分。第五部分：餐饮业实施增值税的配套措施餐饮业改征增值税最显著的影响就是：改变了中央与地方的收入分配关系、改变了国税与地税之间的税收征管关系,因此要实现餐饮业改征增值税的平稳、顺利改革,必须从财政分配体制和税收征管两个方面进行配套的调整。首先,论述了财政分配体制方面的配套措施。在揭示具体的配套措施之前,详细阐述了应该遵循的调整原则,进而在相关原则的指导下提出了四点配套改革的措施：一是适当提高地方的分享比例；二是合理设计增值税在不同地方级次的分享比例；三是规范转移支付制度,加强转移支付力度；四是培育地方新税种。其次,论述了税收征管方面的配套措施,主要体现在机构设置方面和发票管理方面。在机构设置方面提出了三种方案：稳健型思路、过渡型思路和彻底变革的思路,本人更倾向于采用第二种过渡型的思路。在发票管理方面提出：目前阶段要要大力推广“金税工程”；从长远来看要逐步推行“以票管税”与“以账管税”并举的监管制度,并且针对各个阶段提出了加强发票管理的具体措施。第六部分：结论我国的增值税经过30多年的发展和完善,正逐步成熟和完善。营业税固有的缺陷和增值税的特殊优越性,已经得到普遍的认可。我国在经济发展中提出要优化、调整产业结构,促进餐饮等服务业健康有序发展；在税制改革中也不断探索新的方向。鉴于此,我国应在对国情进行深入分析的基础上,借鉴国际上的成功经验,充分考虑收入分配归属和税收征管水平,从立法方面来促进餐饮业改征增值税的步伐,从而促进我国餐饮业的快速健康发展。

论文目录

• 摘要
• ABSTRACT
• 1 引言
• 1.1 研究背景及意义
• 1.1.1 研究背景
• 1.1.2 研究意义
• 1.2 研究成果综述
• 1.3 研究思路与研究框架
• 1.3.1 研究思路
• 1.3.2 研究框架
• 2 餐饮业商品税的发展演变
• 2.1 餐饮业概述
• 2.1.1 定义及分类
• 2.1.2 特征
• 2.2 餐饮业商品税的发展演变
• 2.2.1 改革开放前的餐饮业商品税（1949-1978年）
• 2.2.2 改革开放后的餐饮业商品税（1978-至今）
• 2.2.2.1 改革开放起步阶段的餐饮业商品税（1978-1982年）
• 2.2.2.2 数量扩张阶段的餐饮业商品税（1983-1993年）
• 2.2.2.3 规模连锁发展阶段的餐饮业商品税（1994-2000年）
• 2.2.2.4 品牌战略提升阶段的餐饮业商品税（2001-至今）
• 3 餐饮业实施增值税的必要性
• 3.1 重复征税问题
• 3.1.1 餐饮业的投入与产出
• 3.1.2 投入物含税情况
• 3.1.3 重复征税对行业发展的影响
• 3.2 税收征管问题
• 3.2.1 增值税抵扣链条
• 3.2.2 征管权限划分
• 4 餐饮业增值税的制度设计
• 4.1 餐饮业增值税的征税对象、纳税人
• 4.1.1 征税对象
• 4.1.2 纳税人
• 4.2 餐饮业增值税的税率
• 4.3 餐饮业增值税的销项税额
• 4.4 餐饮业增值税的进项税额
• 4.5 餐饮业增值税纳税义务发生时间与地点
• 4.5.1 纳税义务发生时间
• 4.5.2 纳税地点
• 4.6 餐饮业增值税的小规模纳税人
• 4.6.1 小规模纳税人的认定
• 4.6.2 小规模纳税人的征收率
• 4.6.3 小规模纳税人的应纳税额
• 5 餐饮业实施增值税的配套措施
• 5.1 财政分配体制方面
• 5.1.1 调整的原则
• 5.1.2 具体配套调整措施
• 5.2 征收管理方面
• 5.2.1 机构设置方面
• 5.2.2 发票管理方面
• 6 结论
• 参考文献
• 后记