会计师事务所合伙债务清偿问题研究

论文摘要

合伙会计师事务所债务清偿安排作为一项协调合伙债权与会计师职业之间利益以及协调事务所成员之间风险的制度,既是一个事关合伙事务所发展的制度安排问题,又是一个司法实践的现实问题。然而,很遗憾的是,在我国虽然已经颁布实施了《合伙企业法》,但其是针对合伙制工商企业的;规范注册会计师及其事务所的《注册会计师法》与《合伙事务所设立及审批试行办法》关于合伙事务所债务清偿的规定也不尽详细。因此,研究合伙事务所的合伙债务清偿制度安排便成了会计界的一个重要课题。 本文以会计师事务所合伙债务清偿安排为研究对象,以中国审计市场和司法实践为现实背景,运用博弈、理论研究与问卷调查研究相结合的方法,对合伙事务所合伙债务清偿问题进行研究。 合伙事务所无限连带责任的精髓在于事务所成员(主要是合伙人)对事务所的“风险共担”,虽然这种“风险共担”也包括对合伙事务所收益的共享,但事务所的外部经济人更看重合伙人对合伙债务清偿的承诺,因此,它更体现在合伙人对事务所合伙债务的清偿安排上。具体来讲,包括合伙债务的清偿顺序、合伙人对合伙债务的分担比例及其相关问题:(1)在合伙债务清偿问题上强调风险共担,目的就是要最大限度地保护合伙债权人的利益。虽然合伙债权优先原则于合伙人个人债权人有失公平,但从保护合伙债权、充分体现事务所的合伙特征的角度,并结合我国现行的司法实践和合伙实践,我们认为合伙事务所合伙债务实行合伙债权优先是一种可行的清偿原则;(2)从制度功能看,研究合伙债务清偿顺序安排的意义,并不在于要得出何种顺序安排更优,而是要在制度安排上确保会计师十分警惕审计失败,以起到控制审计风险、提高审计质量的目的,为此,本文将事务所合伙债务清偿与事务所的组织形式和收入分配制度结合起来进行研究,提出优化合伙制、改进LLP以及建立事务所私人连带赔偿金制度。 和现行大部分研究文献相比,本文明确提出在目前合伙制尚未完善的情况下,合伙债权优先应该作为合伙债务的清偿原则;更进一步地,为了确保会计师的职业谨慎,控制审计风险,本文提出建立事务所私人连带赔偿金制度等。这些结论将为我国合伙会计师事务所的相关政策的制定提供参考。

论文目录

• 摘要
• ABSTRACT
• 附表索引
• 第1章 绪论
• 1.1 研究背景与意义
• 1.2 文献综述
• 1.2.1 关于会计师法律责任的研究
• 1.2.2 关于合伙债务清偿的研究
• 1.3 研究方法与框架
• 第2章 风险共担与事务所合伙债务清偿
• 2.1 风险共担原则
• 2.1.1 风险共担是合伙依存的前提
• 2.1.2 风险共担不是平均分担
• 2.1.3 风险共担是无限责任的精髓
• 2.2 事务所最优风险共担安排
• 2.2.1 模型求解
• 2.2.2 四个重要结论
• 2.3 风险共担与合伙债务清偿的逻辑关系
• 2.4 本章小结
• 第3章 归责原则与事务所合伙债务清偿顺序安排
• 3.1 法律归责: 在保护职业利益基础上强调对公众利益的保护
• 3.1.1 民法中的归责原则
• 3.1.2 关于会计师归责原则的探讨
• 3.2 合伙债务清偿顺序安排的国际比较
• 3.2.1 合伙债权优先安排的理论与实践
• 3.2.2 共同优先的理论依据与实践
• 3.3 我国事务所合伙债务清偿顺序安排: 应强调保护合伙债权
• 3.4 本章小结
• 第4章 合伙债务清偿与合伙制选择、收入分配安排
• 4.1 合伙债务清偿与合伙制优化
• 4.2 合伙债务清偿安排与收入分配安排
• 4.2.1 确保公平清偿债务的收益与风险对应问题
• 4.2.2 确保合理清偿债务的私人连带赔偿问题
• 4.3 本章小结
• 结论
• 参考文献
• 致谢
• 附录A 攻读学位期间公开发表的学术论文