论文摘要
随着企业市场化进程的深入,管理控制系统日显重要。有效的管理控制系统有助于企业执行战略并获取竞争优势,而无效的管理控制系统导致失去机会以及浪费资源。人们发现,在相同的组织目标及战略下,不同的管理控制系统导致不同的员工业绩,从而组织的整体业绩也不同；但相同的管理控制系统也会产生差别化的效用,似乎并不存在统一的最优化系统。当前我国企业急需解决管理控制系统的选择与资源配置问题,需要相关理论的指导。如何在特定情境下设计和实施管理控制系统,成为理论界和实务界关注的焦点。管理控制系统要真正产生效用,最根本的在于其整合状态,包括系统与组织目标及战略的整合、与组织环境的整合,以及系统内部的整合。通常认为,以权变理论为基础的管理控制系统研究始于1972年Khndwalla的研究,他研究了不同类型竞争对管理控制应用的影响。此后,Gordon & Miller(1976)研究了会计信息系统设计应该考虑的一系列权变变量,包括环境因素、组织因素和决策风格；Ouchi(1977)则指出,控制条件是控制方式选择的基础,不同控制条件会要求不同的控制方式。三十多年过去了,以权变理论为基础的管理控制系统研究大致上遵循了“权变变量——组织设计——管理会计——组织效果”的研究模式(Otley,1980);而Eisenhardt(1985)认为,研究者们已经分别从组织理论或代理理论视角对控制问题进行了研究,他的研究要将这两种理论视角结合起来,将任务特征纳入考虑,提出并验证的假设有“随着任务程序化程度提高,行为控制的可能性增大”,等等。以权变理论为基础的管理控制系统研究除无需研究背景或抽象化、简化研究背景的理论研究外,绝大多数都以制造业为研究背景,少数以医疗或酒店业为研究背景,但几乎没有以建筑业为研究背景的。建筑业的施工生产和项目组织具有明显的一次性、独特性、开放性、动态性等特征,管理控制系统设计和实施应该考虑的权变变量异常复杂多变,这就使其成为了一个理想的“实验田”,为研究任务不确定条件下的管理控制系统设计和实施提供了极佳的研究背景。本文以任务特征与管理控制系统之间的匹配关系为研究对象,考察了我国施工企业管理控制系统的实施现状及业绩效果。研究结论对理解管理控制系统的设计和实施具有较强的理论和现实意义。本文运用实地研究方法对任务特征与管理控制系统的关系进行检验,具体内容安排如下：第一章：导论。通过分析建筑业的外部环境及其存在的问题,引出本研究的问题,介绍了本研究的重要意义。同时阐述了本研究运用的主要研究方法,搭建了本研究的基本结构框架,明确了本研究的理论贡献和实践贡献。第二章：文献回顾。此部分主要从管理控制系统的内涵与外延、分类方式、权变变量及实施效果四个角度对国内外管理控制系统研究文献进行了回顾,并在此基础上评述了任务不确定性变量对管理控制系统的影响及作用机制。第三章：理论分析与研究假设提出。由于在管理控制系统研究发展过程中,不同时期不同学者对管理控制系统的认识有所不同,本章对任务不确定性与管理控制系统演进过程进行了梳理,明确了本研究定义的管理控制方式,分析了任务不确定性对管理控制系统的影响及其作用机理。在此基础上,提出了本研究的研究假设。第四章：研究设计。本章主要介绍实地研究方法,展现实地访谈和定向调查两个阶段的递进研究步骤,建立研究模型。第五章：研究分析与发现。本章分为两部分：一部分为访谈数据的处理与分析；另一部分为调查问卷数据的统计分析,包括未回复偏差检验、信度与效度检验、描述性统计、相关性分析、回归分析等部分。最后报告实证数据结果,得出本文的研究结论。第六章：研究结论与展望。通过实地研究结果,结合管理控制系统研究的理论背景对结果进行解释,发现任务不确定性对管理控制系统影响的内在规律,并在此基础上针对我国企业提出具体建议。结合实地研究过程中遇到的困难及出现的问题,分析本研究的局限性,提出该领域未来研究的发展方向。通过实地访谈及问卷调查数据的检验,本研究得出以下结论：总体来看,建筑业有比较“模糊”的任务特征,行为控制、结果控制、人员控制、过程控制四种控制方式都有不同程度的使用。具体而言,当面临“常规的”任务时,四种控制方式都对控制绩效有显著为正的影响；当任务不确定性较低(特别是例外事件少)时,正式的控制方式(行为控制和结果控制)对控制绩效有显著为正的影响；随着例外事件变多,非正式的控制方式(人员控制和过程控制)将产生更显著的效用。本研究的创新性主要体现在以下四个方面：(1)本研究提出了任务不确定条件下的管理控制系统新维度结构。本研究基于权变理论和相关文献,经过抽象化、概念化和术语化的过程,将控制方式的四个因子定义为行为控制、结果控制、人员控制、过程控制,继而对不同任务特征(四个单元格)下的控制方式进行了理论分析,首次建立了一个完整的理论模型。本研究所关注的四种控制方式既是理论分析的结果,也通过了调查研究的检验,同时后续的两个实证模型都显示这些控制方式与任务特征良好“匹配”方能产生良好的控制绩效。该理论模型具有较好的信度和效度,对不同任务特征下具有较好的解释和预测作用。(2)本研究特别关注和一定程度上解决了对“模糊地带”任务特征下控制方式的选择问题。在已有的极少数将任务不确定性与控制方式联系起来的研究文献中,学者们更多的关注“极端”任务特征下,即任务特别确定或特别不确定下的管理控制方式选择问题。事实上,此时的控制方式是比较明确和易于选择的。然而,实务中企业往往面临更多的是居于“模糊地带”的任务。常规、传统的管理控制方式将难以解决此问题。本研究对“模糊地带”控制方式的讨论具有一定程度的探索性和开拓性。(3)本研究采用深度访谈与定向调查两阶段的递进研究。一般认为,深入实地开展研究活动可以帮助研究者感知实务问题、进行理论思索,实现理论聚焦和构筑的目标。但实地研究所得结论有可能是特例性的,往往不具备很强的外部效度,即无法保证研究结论能够无偏差的推广应用到相同或类似的研究对象。而调查研究通过应用科学的抽样方法以对大样本无偏的系统考察,推断出总体的全面认识,被认为具有较强的外部效度。本研究通过深度访谈和定向调查两阶段的实地研究,较好的结合了两种研究方法的优点,在实现理论聚焦的前提下,又有针对性地进行了大范围的调查,从而增加了研究的普适性。(4)本研究聚焦于特殊行业,对企业实务进行了近距离的全面考察。本研究不仅极为少见地以建筑业为研究背景,由于建筑业的施工生产和项目组织具有明显的一次性、独特性、开放性、动态性等特征,管理控制系统设计和实施需要考虑的权变变量异常复杂多变,这就使其成为了实地研究的一个理想“实验田”,为研究任务不确定条件下的管理控制系统设计和实施提供了极佳研究背景。同时本研究采集中国建筑施工企业数据验证相关假设,为分析中国文化、制度和市场背景下的管理控制系统设计和实施提供了经验证据。本研究在长时期(28个月)内直接观察了企业管理控制工作的自然状态,收集了多源证据,证据本身和对证据的内容分析、实证检验都是宝贵的经验,对实务有重要的管理启示。