公允价值计量问题研究

论文摘要

作为一种计量属性,公允价值由于更具备决策信息的相关性,在国外和国内的会计准则中都得到了广泛应用。自1997年起,公允价值在我国大致经历了开始引入、禁用和重新使用3个阶段。公允价值在我国现行会计准则中的广泛采用可以说是我国会计准则改革进程中的亮点之一。然而,2007年爆发的金融危机使人们开始质疑这一计量属性的优劣及存废。在此背景下,FASB与IASB纷纷补充和完善了公允价值计量准则,逐步规范了公允价值计量属性的运用。自2005年起,历经6年艰苦探讨研究,2011年5月,IASB联合FASB终于发布了公允价值计量准则IFRS13,表明了他们对公允价值计量推进和规范的决心。而与美国和国际会计准则将公允价值计量作为一个独立的准则适用于所有的会计要素不同,我国现行会计准则只是适度和有条件的将公允价值应用于某些具体的会计要素,且对其在实务中的运用只给出了原则性的规定,并没有给出如何确定公允价值的详细指南,这就导致实务应用中会存在较大困难,如利润操纵问题、可操作性问题等。鉴于这些原因,对如何运用公允价值计量的探讨研究对于发展和完善我国的会计理论意义重大。本篇文章分析了我国现行会计准则中公允价值计量的现状及实务应用中存在的问题,探讨了IFRS13对我国的启示,最后借鉴IFRS13的框架,为构建我国的公允价值计量准则体系提供一些参考,从制度层面和实施层面对公允价值在实务中的更好运用给出一些可行性建议。本文共分6个部分,各部分主要内容概括如下：第一部分,介绍本文的研究背景,然后综述国内外对公允价值进行研究的理论成果,进而引出本文希望解决的主要问题。第二部分,介绍公允价值的含义及采用公允价值计量的必要性。首先介绍公允价值的概念及公允性、时效动态性和估计性的特征,然后从会计目标的改变、信息质量要求的提高及披露方式的改进3方面分析应用公允价值计量属性的必要性。第三部分,探讨公允价值计量在我国的应用状况。首先简单介绍了公允价值的应用历程；然后分析其在我国现行准则中的应用现状及准则规定中存在的问题；最后分析其在我国实务应用中存在的顺周期效应、利润操纵、实施成本较高等问题。第四部分主要是借鉴IFRS13的基本框架,探索IFRS13对我国的启示,为我国制定独立的公允价值计量准则和应用指南提供理论性的指导。IFRS13对我国的启示主要有如下4个方面：一是更新了公允价值的定义,使其脱手价格的计量目标更为明确；二是比较详细的论述了确定公允价值时所使用的估价技术,并介绍了相关的估值模型；三是公允价值3个层级的划分；四是规范了财务报告中需要披露的与公允价值有关的内容。第五部分,对公允价值计量在实务应用中存在的问题,给出相关的建议。建议可分为2个部分：一是在制度层面,要加快制定和完善公允价值计量准则体系的进程；二是在实施层面,要强化与公允价值计量相关的配套建设,包括规范市场环境、提高人员素质、加强公司治理、强化与专业资产评估机构的合作等方面。第六部分为展望。

论文目录

• 摘要
• ABSTRACT
• 1 绪论
• 1.1 研究背景
• 1.2 文献综述
• 1.2.1 国外文献综述
• 1.2.2 国内文献综述
• 1.3 问题提出
• 2 公允价值的含义及应用的必要性
• 2.1 公允价值的含义
• 2.1.1 公允价值的概念
• 2.1.2 公允价值的特征
• 2.2 公允价值计量的必要性
• 2.2.1 会计目标的改变
• 2.2.2 会计信息质量要求的提高
• 2.2.3 财务呈报方式的改进
• 3 公允价值计量在我国的应用状况
• 3.1 公允价值在我国会计准则中的应用历程
• 3.2 公允价值在我国现行会计准则中的应用现状
• 3.2.1 在准则中的应用状况
• 3.2.2 与公允价值计量有关的准则中存在的问题
• 3.3 公允价值计量在我国实务应用中存在的问题
• 3.3.1 顺周期效应
• 3.3.2 操纵利润问题
• 3.3.3 可操作性问题
• 3.3.4 实施成本问题
• 4 IFRS13对我国的启示
• 4.1 公允价值定义的更新
• 4.2 估值技术的细化
• 4.2.1 市场法
• 4.2.2 收益法
• 4.2.3 成本法
• 4.3 公允价值层次的确定
• 4.4 披露范围的明确
• 5 公允价值计量在我国应用的改进建议
• 5.1 制度层面:完善公允价值计量准则体系
• 5.1.1 深化对公允价值定义的理解
• 5.1.2 完善公允价值的估价技术
• 5.1.3 完善公允价值计量信息的披露机制
• 5.1.4 重新设计金融资产减值会计模型
• 5.2 实施层面:强化与公允价值计量相关的配套建设
• 5.2.1 完善市场环境
• 5.2.2 健全公司治理结构
• 5.2.3 提高职业素质和道德素养
• 5.2.4 加强与专业资产评估机构的合作
• 6 展望
• 参考文献
• 后记