资源流成本会计在塑料制品企业的应用

论文摘要

资源流成本会计是一种创新的环境成本核算方法，是基于企业生产过程中原材料和能源的投入、制造、消耗及转化为最终产品的流量管理理论，通过跟踪资源的数量变化，提供资源全流程的物量转移及价值信息。目前，在欧洲及日本等发达国家，资源流成本会计（Resource Flow Cost Accounting，RFCA）已经得到了广泛的应用，通过运用可以观察公司内部的情况并检查其健康状况，从而实现经济效益的提高和环境负荷的减轻，达到经济效益和环境效益的协调发展。我国是一个资源大国，同时也是一个资源消耗大国，我国企业发展时间较短，导致工业技术水平不高，因而能源生产效率和综合利用效率低，造成能源的大量浪费。RFCA作为一种会计核算方法，虽然无法从根本上解决这些问题，但同传统会计核算方法相比更能帮助企业提高资源利用效率。以往国内对RFCA的研究多局限在宏观层面，本文将从塑料制品企业的实际应用着手，更为清晰的反映RFCA的价值。针对国内企业的现状，应用RFCA除了要有管理层的支持外，还要对现有会计体系进行细化，在运营过程中要对资源的数量和金额进行详细的统计，对于下游产品中所包含的资源数量也应列示。按照RFCA所核算出的正负制品的结果，能更为准确的反映双方的真实价值，而不会出现高估正制品价值低估负制品价值的情况，进而为信息使用者提供更有价值的信息。通过这些信息，企业管理者可以针对负制品率高的环节进行优化改进，以此提高技术水平并降低资源消耗。环境成本内涵丰富，包括许多环节，分布在不同阶段。本文认为只有进行完全成本核算才能让企业意识到采购环保材料给企业带来的真正效益，从而抑制选择那些采购成本低而环保成本高的材料，降低企业的整体成本。要构建科学的环境成本核算体系，应该将成本分配与成本动因联系起来。材料、能源的消耗和浪费是企业污染形成的直接动因，导致了环境成本数额的增加。资源流成本核算正是依据这一点，以经济与生态的协调为导向，量化资源流程的各种因素，提升内部透明度，评估企业优化整合各种环保措施对资源成本产生的环保经济效果，激励企业管理层尽可能地在产品开发、包装设计、材料选择、工艺加工等环节减少资源的浪费，以保证环境为目标来满足经济效益的要求。本文重点针对塑料制品企业进行了资源流成本会计的应用设计，希望可以为资源流成本会计在同行业或者类似行业的应用推广做一个示例。由于笔者水平有限，本文的研究内容有诸多不足。在阐述资源流成本会计的应用中，对公司现有流程与资源流成本会计的匹配度研究不足。本文重点对正负制品的成本分配进行了创新研究，对于涉及资源量的流转研究不足，对于正负制品中所含资源量的研究不够充分。在企业实际使用资源流成本会计的过程中应加以重视。随着社会的进步与发展，人们越来越关注资源问题。社会资源是有限的，但人类的耗用是无限的。在节能降耗、环境保护越来越受到重视的今天，企业可通过应用资源流成本会计进行改善流程，提高资源利用率。希望本文的研究能使社会对环境问题有新的认识并有所启发，为打造节约型社会有所帮助。

论文目录

• 摘要
• Abstract
• 0 前言
• 1 有关资源流成本会计
• 1.1 资源流成本会计概念
• 1.2 资源流成本会计的发展脉络
• 1.3 资源流成本会计基本理论
• 1.4 资源流成本会计的核算方法
• 1.5 资源流成本会计的优缺点
• 1.5.1 资源流成本会计的优点
• 1.5.2 资源流成本会计的缺点
• 2 塑料制品生产企业成本管理现状——以 PB 公司为例
• 2.1 PB 公司生产过程介绍（以注塑和吸塑工艺为例）
• 2.1.1 注塑工艺生产流程简介
• 2.1.2 吸塑工艺生产流程简介
• 2.2 传统成本管理方式的缺陷
• 2.2.1 PB 公司成本核算方法简介
• 2.2.2 PB 公司传统成本核算方法的缺陷
• 2.3 塑料制品生产企业应用资源流成本会计的必要性和条件
• 2.3.1 塑料制品企业应用 RFCA 的必要性分析
• 2.3.2 塑料制品企业应用 RFCA 的条件
• 2.4 塑料制品生产企业应用资源流成本会计的可行性和特殊性
• 2.4.1 塑料制品企业应用 RFCA 的可行性分析
• 2.4.2 塑料制品企业应用 RFCA 的特殊性
• 3 资源流成本会计在塑料制品企业的应用设计
• 3.1 塑料制品生产企业应用资源流成本会计的流程框架
• 3.1.1 确定 RFCA 的应用和许可范围阶段
• 3.1.2 概念设计阶段
• 3.1.3 RFCA 的实施阶段
• 3.1.4 测试阶段
• 3.1.5 培训阶段
• 3.1.6 评估阶段
• 3.2 RFCA 实施中应关注的重点
• 3.3 资源流成本会计的核算
• 3.4 塑料制品生产企业资源流成本会计应用的具体步骤
• 3.4.1 成本管理预算目标设定
• 3.4.2 应用的事前准备
• 3.4.3 数据收集与整理
• 3.4.4 计算阶段
• 3.4.5 短板改善阶段
• 3.4.6 信息披露
• 3.4.7 建议
• 3.5 塑料制品生产企业资源流成本会计应用评价
• 4 资源流成本会计在塑料制品企业的应用意义与前景展望
• 4.1 资源流成本会计在塑料制品企业的应用意义
• 4.1.1 在环保方面的意义
• 4.1.2 在企业转型，提高核心竞争力方面的意义
• 4.2 资源流成本会计在塑料制品生产企业的应用前景
• 4.3 资源流成本会计的未来发展趋势
• 4.3.1 功能结构重组
• 4.3.2 促进资源流成本会计和计算机信息系统结合的开发
• 5 结论及建议
• 5.1 改革现有会计信息披露制度，纳入资源流成本信息披露
• 5.1.1 财务报告
• 5.1.2 资源环境责任报告
• 5.2 对鼓励企业节约资源的政策建议
• 5.2.1 加快环境政策的推行和创新，改善环境成本效益关系
• 5.2.2 设置引导性环境规制，避免官僚立法
• 5.2.3 形成引导性环境需求
• 5.3 对塑料制品企业应用 RFCA 的建议
• 5.3.1 对资源数量的流转加强监控
• 5.3.2 以 RFCA 的核算结果为废料处理提供依据
• 参考文献
• 致谢
• 发表的学术论文