新《企业所得税法》的经济效应研究

论文摘要

伴随着现代科技的突飞猛进以及国际分工的不断扩大和深化,经济全球化已成不可逆转之势。在这一背景下,中国的经济体制改革也必须更多的考虑与国际通行的规则和惯例接轨。在经济体制改革过程中建立和发展起来的税收制度,虽然对发展我国经济和扩大对外开放发挥了很大促进作用,但面临日新月异的国际经济形势,仍然显得不能完全适应,尤其是内外资企业所得税制上的差别,有悖于WTO平等待遇的原则,亟待进一步改革和完善。自1994年1月1日起,我国开始实施《中华人民共和国企业所得税暂行条例》,并形成了被专家称为“全球罕见”的内外两套企业所得税制度并存的“双轨制”所得税制模式,一直沿用至今。“两税并存”局面的形成是与当时我国经济发展水平相适应的政策需要,具有一定的历史必然性。从改革开放20多年的实践来看,对外资企业实行单独优惠的所得税制度,具有重要的作用且取得了巨大的成就,对我国的经济发展和社会主义市场经济体制的建立做出了重大贡献。然而,随着改革开放的深入推进,“两税并存”的弊端日益显现,内外资企业所得税并轨的时机已经成熟。2007年3月16日,《中华人民共和国企业所得税法》的颁布,自2008年1月1日起正式实施。这标志着我国内外资所得税走向统一,“两税并存”的终结,我国利用外资政策进入了一个崭新的历史阶段,我国所得税制向国际化趋同。本文从新旧企业所得税法差异的分析入手,突出了新法的科学性,深入剖析了新《企业所得税法》对我国长短期的财政收入、不同地区的经济发展以及对内外资企业的影响,并针对新《企业所得税法》提出了企业应对的若干措施。在借鉴国际公司所得税改革的成功经验之后,提出了进一步优化我国新《企业所得税法》的对策。本文认为新《企业所得税法》主要有五个新亮点:一是法律层次的提升;二是完成了四个统一,即确定内资、外资企业适用统一的企业所得税法,统一并适当降低企业所得税税率,新税率确定为2 5%,统一和规范税前扣除办法和标准,统一税收优惠政策,实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。四个统一是本次改革中最亮也是影响最大的;三是体现了国家的税收政策导向,主要体现在税收优惠的变革上;四是反避税作用的加强,更加适合国家经济全球化的发展;五是内容细致、法律间衔接性完好,新法可操作性强。新《企业所得税法》的实施必将对我国的财政收入、区域经济、内外资企业带来不同的影响。在财政收入方面,本文认为新《企业所得税法》在短期内会减少我国的财政收入,但由于我国经济近几年来一直呈现健康、快速的发展态势,税收连年增收,财政收入的减少是在可承受的范围内的;就长期而言,“两税合并”有利于内资企业竞争力增强,在一定程度上会带来税基的增加,同时也有利于我国引进外资的产业升级,推动经济的持续增长,对财政是有利的。在区域经济方面,本文认为新《企业所得税法》中,税收优惠格局由“区域优惠为主”向“以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步”的转变,有利于引导投资者的投资结构优化,促进我国产业政策的合理化,提高资金的总体使用效率,有利于中西部地区的经济发展,缩小我国的地区经济差异,促进经济的协调发展。同时也提出了可以通过合理配置企业所得税征管权限和增大对经济落后地区的转移支付力度等相关措施处理好中央和地方、地方和地方的财政关系,缓解地区间因“两税合并”带来的利益矛盾。内资企业方面,本文认为新《企业所得税法》的实施必将对内资产生极大的影响。本文从四个方面来分析:一是“两税合并”消除了对内资企业的人为歧视,为内资企业研发投入规模的扩大和自主创新能力的培育提供良好的市场竞争环境,拓宽了企业扩大再生产的资金来源,为内资创造了公平的竞争环境;二是“两税合并”减轻内资企业的税收负担,从税率层次上说法定税率下调8%,大大的降低了内资企业的平均税负;从税基层面上说,计税工资、资产折旧、广告费、业务招待费、业务宣传费等税前扣除方面的统一,提高了扣除额,降低了所得税税基;三是“两税合并”转变了税收优惠政策的格局,与我国目前的产业政策的调整方向相吻合,起到正确引导外资投向,改善基础能源产业发展不均衡的状况,有利于我国产业结构优化和经济均衡发展;四是“两税合并”中提高了企业公益性捐赠的扣除比例,促使企业更加关注社会公益事业,更多参与公益性活动,增强其社会责任感,为实现社会财富的更公平分配提供机制保障,这对教育事业等社会公共产品的发展都将带来良好的预期。外资企业方面,本文认为新《企业所得税法》的实施对外资影响不大。本文利用约翰·邓宁的“OLI”理论(折衷理论)和双重征税协定避免国际重复征税两方面进行分析。一是税收政策在一国的投资环境中只能起到部分激励作用,并非决定因素;二是由于我国超过70%的外资来源于与我国尚未缔结避免双重征税协定或虽有协定,但并不包括饶让条款的国家和地区,因此税收优惠政策并不是大多数外商投资者关注的重心;三是对中小外国资本来说,税收政策的调整可能会有一些影响,但从提高效率的角度来看,这部分外资的减少反而会优化我国的外资结构,提高外资的使用效率。并且得出结论,我国对外资的吸引力不会降低,从长远来看不会影响外资的流入规模,反而新税法的颁布将有助于提高我国引进外资的质量,改善社会经济结构,促进现代化经济的持续、协调、健康发展。为了进一步提出优化新《企业所得税法》的措施,本文探讨了当前世界各国公司所得税改革的特点与趋势:各国公司所得税综合税率表现出了明显的下降趋势,下降的结果使得世界各国公司所得税税率在一个较低的水平上达到基本趋同;降低税率与拓宽税基往往是同步进行的;加强了对科技创新的税收优惠力;为消除对股息的经济性双重征税,发达国家加快了公司所得税和个人所得税一体化的步伐。国外税制改革对我国所得税改革的完善提供了借鉴的经验。文章借鉴了国际公司所得税的改革经验,结合我国的实际情况,认为我们不能就税改而谈税改,还需要坚持科学的发展观,进一步完善所得税之间、流转税与所得税之间的协同配合,加强所得税的税源监控,实现税收信息化建设,改善引进外资的软环境,进一步吸引高质量的外资来华,为我国经济的可持续发展保驾护航。本文的创新主要体现在以下几个方面:一是研究对象新,时效性强。论文针对新颁布的《中华人民共和国企业所得税法》进行探讨,论文选题具有较重要的理论价值和现实意义;二是研究的角度全面,论证充分,即包括了宏观层面的财政效应、区域效应,又包括了微观层面的企业效应;三是结合我国国情,借鉴国际成功经验提出通过完善各税种的协调配合等进一步优化我国企业所得税,具有一定参考价值。

论文目录

• 摘要
• ABSTRACT
• 1. 导言
• 1.1 选题的背景
• 1.2 文献综述
• 1.3 逻辑结构
• 1.4 研究方法
• 2. 新《企业所得税法》的概述
• 2.1 新税法的特点
• 2.2 新旧税法的差异分析
• 3. 新《企业所得税法》的财政与区域效应分析
• 3.1 新税法的财政效应分析
• 3.1.1 财政收入总量的效应分析
• 3.1.2 财政收入结构的效应分析
• 3.2 新税法的区域效应分析
• 3.2.1 税收优惠与资源配置调节
• 3.2.2 新税法的区域经济效应
• 4. 新《企业所得税法》的企业效应分析
• 4.1 新税法对内资企业的效应分析
• 4.1.1 为内企创造公平的竞争环境
• 4.1.2 减轻内资企业的税收负担
• 4.1.3 有利于我国产业结构优化和经济均衡发展
• 4.1.4 增强了内资企业的社会责任感
• 4.2 新税法对外资企业的效应分析
• 4.2.1 超国民待遇时代的终结
• 4.2.2 不会引起外资的大规模撤资
• 4.2.3 导致“假外资”的自然终结
• 4.2.4 促成外资结构的优化和升级
• 4.2.5 有利于缓解人民币升值的压力
• 4.3 企业的税收筹划思路
• 4.3.1 税基型的筹划
• 4.3.2 税率型的筹划
• 4.3.3 税收优惠型的筹划
• 4.3.4 征收方式型的筹划
• 5. 优化新《企业所得税法》的思考
• 5.1 公司所得税改革的国际经验借鉴
• 5.1.1 国际公司所得税制改革的特点和发展趋势
• 5.1.2 新《企业所得税法》对国际公司所得税制改革的借鉴
• 5.2 优化新《企业所得税法》的建议
• 参考文献
• 后记
• 致谢
• 在读期间科研成果目录