作业成本法的应用分析与研究 ——基于中成药制造企业新旧成本体系的比较

论文摘要

自1998年以来,国内24次药品降价和外资医药巨头的涌入,中国的医药制造企业面临着前所未有的生存压力和残酷的市场竞争。现阶段和未来很长一段时期内,企业面临的市场竞争压力并不完全是因为企业的产品缺乏市场竞争能力,而是必须面对又无力抗衡的外部政策的限制和新药产品推出的困难。在这样的外部系统性风险的影响下,企业不得不将寻求提高企业竞争力的目光转移到企业内部经营管理上来,产品的成本管理将成为国内医药制造企业在市场竞争中的最大利器和关键。在产品的成本管理中,最基础的问题和起点就是准确地计算出产品成本即生产过程中产品所耗费企业的资源,传统成本法对间接费用分配标准上存在的缺陷在现代企业的成本管理中暴露无疑,不仅不能准确地提供企业决策所需的信息,甚至还可能得出与实际情况完全相反的错误结论。为了解决这个问题,在理论界已存在了数十年的作业成本法开始被引入到实践当中。作业成本法（Activity-based costing ABC）产生于20世纪30年代,成熟于20世纪80年代,这种会计核算方法最初是为了解决传统成本法中间接费用分配扭曲的问题而出现,而后逐步演化成为一种以作业管理为核心的企业经营管理工具。现今在国外已经被越来越多的学者和实务工作者接受,在企业中的运用也普遍呈上升趋势,应用的行业也由最初的制造业扩大到众多非制造行业。作业成本法在上世纪80年代末由余绪樱教授引入国内后,受到了国内众多学者的关注,国内也有部分企业实施了作业成本法,所涉及的行业基本集中在制造业中,但是目前还没有在中成药制造企业中运用ABC的案例出现。基于以上两点,本文选取了中国中成药制造行业的药业公司（其后简称为ZY公司）为研究对象,以作业成本法的基本理论为指导,将作业成本法的计算和作业成本管理引入ZY公司的生产厂部,构建起一个相对完整的作业成本管理体系,以作业成本法实施后的真实结果来引导企业的管理者将成本控制的重心由从前的结果控制转移到以作业为核心的过程控制上来。该药业公司是一家民营中成药制造企业,股权大部分为创始人持有,历经十数年的发展,公司的主营品种已成长为国内同类中成药中的顶尖品牌,其余品种的市场表现相对普通。公司的主营品种与同类产品相比在疗效上极具竞争力,在近年的药品限价,其他同类外资产品,OTC产品的冲击下销量虽然基本稳定,但是市场却有萎缩。在这样的市场环境下,企业面临较大的风险,在外部市场环境短时间内不会有大改变的情况下,加强内部成本管理是增强企业市场竞争力的有效办法。ZY公司的规模不大,是一家典型的中小型制药企业,在目前市场份额还较为分散的情况下这类企业是市场的主体,但恰恰是这种规模的企业抗风险能力较差,如何抵御来自外部的系统性风险抓住机遇求得发展是这类企业都必须要面临的考验,因此选择ZY公司为案例,具有一定的代表性。论文首先阐述了作业成本法的起源与发展,作业成本法计算的基本理论、作业成本管理的原理、将ABC和传统成本法在理论上进行对比,然后通过对中国药品制造企业所面临的市场环境的描述,分析找到目前中成药制造企业维系生存促进发展的核心竞争力是对自身产品成本的控制,进而将ABC理论运用到具体的中成药制造企业ZY公司当中,对企业原有的成本核算和管理流程做了总结,对作业成本法在ZY公司中的运用作出了可行性分析,接着将作业成本法在ZY公司生产厂部做了具体的运用,形成了一个中成药制造企业从运用作业成本法的成本计算到实施作业成本法的管理的案例。以实际案例和实际数据结果体现作业成本法相对于传统成本法的优势,论证ABC在中成药制造企业当中运用的必要性,引导管理人员将成本管理的重心从以前的结果控制转移到作业管理上来。本文的主要观点是:①作业成本法能够更合理的解决传统成本法中对间接费用分配标准粗略的缺陷,可以企业生产成本管理提供更为有效的决策依据,帮助企业管理者进行成本控制,是企业经营管理的有用工具。②在目前的市场环境下中成药制造企业实施作业成本法是完全可行和必要的。本文的主要贡献:①对国内探讨作业成本法的大部分文献认为ABC是一种完全不同于传统成本法的这个观点作了分析,得出了自己的结论:ABC是在传统成本法基础上的改进而不是一种完全不同新方法。②将作业成本法引入到中成药制造企业ZY公司厂部实施,形成了案例。

论文目录

• 内容摘要
• Abstract
• 1. 导论
• 1.1 选题背景和研究目的
• 1.2 基本内容
• 1.3 研究思路与方法
• 2. 作业成本法的基本理论
• 2.1 作业成本法的起源与发展
• 2.1.1 理论的产生
• 2.1.2 作业成本法在国外的应用
• 2.1.3 作业成本法在国内的应用
• 2.2 作业成本法的界定
• 2.2.1 作业成本法的基本概念
• 2.2.2 作业成本法的核算元素
• 2.3 作业成本法的二维观与计算程序
• 2.3.1 作业成本系统的“二维观”
• 2.3.2 作业成本法的计算
• 2.3.3 作业成本管理
• 2.4 作业成本法与传统成本法在核算的区别和联系
• 2.4.1 理论依据方面
• 2.4.2 实践依据方面
• 2.4.3 对间接费用的分配上
• 3. 作业成本法在中成药制造企业的实施
• 3.1 中国药业市场现状及中成药制造企业概况
• 3.1.1 中国医药产业发展的国际背景
• 3.1.2 中国医药产业的发展现状
• 3.1.3 我国中成药制造产业发展趋势
• 3.2 ZY 公司的生产流程与作业成本法的应用
• 3.2.1 ZY 公司背景介绍
• 3.2.2 常规生产流程的作业顺序和成本核算流程
• 3.2.3 实施ABC 的可行性分析
• 3.3 设计作业成本法在本企业实施的全套流程
• 3.3.1 作业中心的建立
• 3.3.2 设计信息收集和处理的方式
• 3.3.3 运用作业成本法进行的成本计算
• 4. 结论
• 4.1 论文的主要结果
• 4.2 论文的不足之处
• 参考文献
• 后记
• 致谢