论文摘要
注册会计师作为一种专门职业，在社会经济活动中发挥着越来越重要的作用。但对仍处于起步阶段的注册会计师行业来说，发展情况不容乐观，注册会计师正面临着越来越多的审计诉讼，如何规范管理注册会计师审计责任，保护注册会计师合法权益成为理论界和实务界关注的焦点，本文以《注册会计师审计责任研究》为题，对注册会计师审计责任的相关问题进行系统探讨。本文是在众多研究成果基础上，按照规范性研究的方法，从注册会计师审计责任产生的原因、审计责任的构成、对审计责任的影响因素的分析、审计环境与审计责任的关系、面临的审计责任风险、到最后审计责任规范管理存在问题以及解决的措施，全文按照这一清晰的逻辑思路围绕注册会计师审计责任问题逐一进行探讨，并得出相应的结论。注册会计师审计责任产生的根源在于两权分离的出现，委托受托经济责任关系是定义注册会计师审计责任最原始的依据。随着委托人角色的多样化和审计环境的变化，注册会计师审计责任的内涵和外延都有了新的拓展，人们对注册会计师应承担的审计责任有了更高的要求。这导致了注册会计师在审计执业时，必然面临多种审计责任风险，如何控制风险对审计人员就显得极为重要，尤其是在我国市场经济体制改革的过程中，现代企业制度不完善，注册会计师审计执业时应特别谨慎，将风险控制贯穿于整个审计过程之中。判定注册会计师审计责任标准一直是各方讨论的焦点。本文认为，独立审计准则应是界定注册会计师审计责任的唯一标准。由于审计职业的专业性，在涉及注册会计师的审计案件中，应成立审计责任专业鉴定委员会，对注册会计师应承担的审计责任做专业鉴定，其鉴定结果可以作为审计诉讼的重要依据。全文共七个部分。第一部分为引言，介绍本文的注册会计师审计责任研究的背景，以及本文研究的目的、思路和方法。第二部分对注册会计师审计责任的形成原因进行分析，认为所有权经营权的分离和受托委托经济责任关系的建立是注册会计师审计责任产生的基础。利益相关者的出现，使注册会计师开始向委托人以外的第三者承担审计责任。对影响注册会计师审计责任的因素，本文从社会公众、被审计单位、会计师事务所、注册会计师四个角度进行分析讨论。第三部分对注册会计师审计责任的构成进行探讨，包括职业责任和法律责任，重点针对注册会计师承担审计责任的主要形式，即注册会计师法律责任的相关内容作了论述。并针对当前审计诉讼案件中，原告多为第三人的现象，就注册会计师如何对第三人承担审计法律责任问题进行探讨。第四部分探讨了审计环境和审计责任关系问题，分别从审计环境中的制度因素、经济因素、技术因素对审计责任的影响进行论述。文中对审计期望差距这一个概念做了重点介绍，涉及其产生根源、构成和对审计责任的作用机理等问题。第五部分是关于审计责任风险问题的探讨，包括其定义、种类、特性和控制方法四个方面。第六部分立足于整个社会经济环境，指出了审计责任规范存在的问题，并针对问题提出规范管理的可行性措施。第七部分根据前面综合论述，得出本文的研究结论，并指明本文的创新之处以及不足，为后续研究提供参考。