注册会计师审计契约变迁与改进研究

论文摘要

契约经济学表明,无论是何种形式的契约,均具有天生的不完全性,审计契约亦不例外,契约的不完全性促成了其变迁的趋势。本文在研究中西方审计契约变迁特点的基础上,指出现行注册会计师审计契约存在的问题,进而提出改进建议,旨在完善注册会计师审计契约的缔结与履行。本文研究的基本思路是:首先,以不完全契约理论为理论基础,从审计关系入手对审计契约构成进行分析,确立“审计契约说”,揭示审计契约的不完全性及其体现。其次,对中西方审计契约模式变迁进行回顾与比较,发现西方注册会计师审计契约制度的变迁过程表现为诱致性变迁,中国采用强制性审计契约制度变迁;其次,剖析当前注册会计师审计契约现状问题,如审计契约条款存在缺陷、委托主体的大股东控制、审计人的不诚信、监管主体多元化,重复监管问题突出、激励约束机制失效、风险导向审计契约存在局限等等,引出对审计契约定位的重新思考。在此基础上,探讨治理导向审计契约的内涵和构建途径。最后,强调作为审计契约核心的审计人在履约中可能存在的“道德”问题,建议以道德调节作为契约外的补充手段,完善审计契约关系。本文认为,审计契约是不完全的,现行注册会计师审计契约存在的种种缺陷与审计契约内在不完全性息息相关;同时,审计契约也是具有治理内涵的特殊契约,治理导向审计契约能有效避免委托方的缺位、内部人控制、激励约束失效等情况出现。在审计契约的履约过程中,审计人处于核心地位,对于在此过程中审计人可能出现的“不道德’’行为,通过契约外的道德方式进行调节。

论文目录

• 摘要
• Abstract
• 插图索引
• 第1章 绪论
• 1.1 研究背景与意义
• 1.2 相关文献综述
• 1.2.1 关于审计契约安排
• 1.2.2 关于审计契约效用性
• 1.3 研究思路与结构安排
• 第2章 注册会计师审计契约变迁及其问题分析
• 2.1 注册会计师审计契约结构与特性
• 2.1.1 注册会计师审计契约与审计关系
• 2.1.2 审计契约的不完全性
• 2.2 中西方注册会计师审计契约变迁的特点
• 2.2.1 西方注册会计师审计契约变迁的特点
• 2.2.2 我国注册会计师审计契约变迁的特点
• 2.3 我国注册会计师审计契约的问题分析
• 2.3.1 审计契约条款不完备
• 2.3.2 委托主体的大股东控制
• 2.3.3 审计人的不诚信
• 2.3.4 监管主体多元化
• 2.3.5 激励约束机制失衡
• 2.3.6 风险导向审计契约存在局限性
• 2.4 本章小结
• 第3章 治理导向审计契约模式的构建
• 3.1 治理导向审计契约的内涵
• 3.1.1 广泛关注各个利益相关者契约关系
• 3.1.2 全面监控各层级委托代理关系
• 3.1.3 在传统审计方法上引入治理分析技术
• 3.2 治理导向审计契约模式构建途径
• 3.2.1 建立多元化审计委托方主体缔约机制
• 3.2.2 建立参与方行为约束机制
• 3.2.3 提高内外部审计合作效率
• 3.3 本章小结
• 第4章 注册会计师审计契约外的调节—道德调节
• 4.1 道德调节的必要性
• 4.1.1 契约规范的缺陷
• 4.1.2 契约缺少人性化
• 4.2 审计契约中的道德力量
• 4.3 完善审计契约中道德调节方式的建议
• 4.3.1 道德性承诺
• 4.3.2 道德的自律
• 4.3.3 道德的他律
• 4.4 本章小结
• 结论
• 参考文献
• 致谢