发展循环经济的生态税收研究

论文摘要

经济社会可持续协调发展是当代社会和谐发展的主题之一。其理想意图就是保持或延长资源的生产使用性和资源基础的完整性,以期自然资源能够永远为人类所利用,不会因其耗竭而影响后代人的生产与生活。在过去50年中,全球经济总量递增了7倍,这使得地区的生态环境承载能力超出了可持续发展的极限,引发一系列的生态与环境问题,世界各国纷纷采取措施协调自然与经济的关系。发展循环经济现已成为社会经济发展的潮流和趋势。循环经济（Circular Economy）主要是指通过废弃物或废旧物质的循环、再生、利用来发展经济,其目标是使生产和消费过程中投入的自然资源最少,向环境中排放的废弃物最少,对环境的危害或破坏最小,即实现低投入、高效率和低排放的经济发展。在发展循环经济的过程中,世界各国纷纷制定税收政策对其进行支持和促进,税收政策工具已成为各国发展循环经济,实现可持续发展的主要经济手段。充分发挥税收政策在发展循环经济中的功能和作用,可以对生态破坏、环境污染等负面的外部性问题进行直接、有效的调控。20世纪90年代初,循环经济的概念在国际上已经逐步传播,90年代后期这一概念被引入中国并很快得到国内环境保护部门和从事生态环境保护工作的专家、学者和高层领导的重视。以谢振华局长为首,国家环境保护总局在2000年开始提倡在中国发展循环经济。江泽民同志在2002年指出:“只有走以最有效利用资源和保护环境为基础的循环经济之路,可持续发展才能得以实现”。胡锦涛总书记在2003年中央人口资源环境工作座谈会上进一步指出:“要加快转变经济增长方式,将循环经济的理念贯穿到区域发展、城乡建设和产品生产当中去,使资源得到最有效利用。”今年更是将大力发展循环经济写入十七大报告中。这表明循环经济理念已经在中国引起足够的重视。2000年以来,全国己经批准建立了8个生态经济试点省和一个循环经济试点省,一些市、县也已经开展了循环经济规划,并进入了规划实施阶段。虽然我国目前的循环经济试点工作取得了显著的成绩,但与国外相比仍处于初级阶段。循环经济的发展既存在资金短缺、技术设备落后的问题,也面临既要确保经济快速发展又要有效防止生态环境遭到破坏的矛盾。在我国现行的税收政策中,还未完全融入生态环境保护的理念,不但缺少专门的税种,使税收政策的调控出现严重“缺位”的现象,而且在税式支出等税收激励政策方面存在许多不利于循环经济发展的规定,这些都制约了循环经济的发展。因此需要调整、优化我国的税收体系。本文共分为四章。第一章是前言,写明了本文的研究背景及意义,并以图表的方式注明了本文的研究思路。主要运用比较分析和定量定性分析的方法进行分析。第二章主要介绍了循环经济思想的产生发展、内涵以及循环经济的理论基础,同时对生态税收及生态税收政策的理论基础进行了阐述,涉及外部性理论及外部性对资源配置的影响,最后对庇古税及其局限和发展进行了分析。对环境保护的关注致使循环经济萌芽,从早期的“宇宙飞船理论”到后来的可持续发展理论,人们对循环经济的关注从经济活动造成的生态后果发展到经济运行整个机制,并最终确立了以资源利用最大化和污染排放最小化为主线,逐渐将清洁生产、资源综合利用、生态保护和可持续消费等融为一套系统的循环经济战略。同时指出,我国要发展的是立足于科学发展观,在生产、消费、经济发展模式上有多层次内涵的循环经济。紧接着对循环经济的主要理论-生态系统论及可持续发展理论进行了归纳阐述。接下来探讨了生态税收的内涵。由于是国际税收界产生的新概念,至今没有统一的定义。因此本文对生态税收定义为为实现特定的生态环保目标,向所有因其生产和消费而造成外部不经济的单位和个人征收的一系列税收的总称,并指出其三方面的特征。并且对生态税收介入循环经济发展的理论依据-外部性及庇古税收进行了阐述。根据庇古的观点,导致市场配置资源失效的原因是经济主体的私人成本与社会成本不相一致,这两种成本之间的差异靠市场本身是无法解决的,只能由政府通过征税或者补贴来矫正。同时对庇古税的缺陷以及后人对其的发展进行了简要说明。第三章主要是总结了国内外循环经济的发展现状,介绍国外生态税收基本情况,并对国内发展循环经济的生态税收进行了评析。对国外循环经济的实践主要从法制、法规,社会公众参与及生产组织体系三个方面进行介绍。着重介绍了国外在企业、社会层面发展循环经济的三种模式（美国3M模式、德国DSD模式、丹麦卡伦堡工业园区模式）国内循环经济发展由点到面,覆盖范围逐步扩大。我国在循环经济立法方面给予很大的支持,今年将循环经济法修订草案首次提请人大常委会审议。并通过了一系列节能减排,清洁生产的法律及规定。在企业、社会层面进行了积极的探索。第二部分对国外生态税收作了大致的介绍,进而指出我国进行生态税制改革不能一蹴而就,而是循序渐进、逐步实施的过程,并且在构建生态税收体系的同时必须与其它经济手段配合使用扬长避短,发挥综合效能。在进行改革时要注意以税负的大体稳定为前提,避免加重企业负担,打击其节能环保的积极性。总结了我国现行税制涉及环保方面的规定,针对各税种进行评价,得出税制改革要考虑环境因素等结论。第四章基于以上分析内容,提出我国发展循环经济的生态税收体系的总体思路,对各税制要素进行设计,在此指导下对我国具体生态税制的构建提出建议。第一部分说明我国目前生态税收的目标是减少环境污染、合理开发利用能源,刺激循环使用和修复等。在考虑各方面因素下,改革要遵循污染者付费、公平与效率相协调、与经济发展相适应等。通过对循环经济运行机制及“3R”原则的论述,提出了生态税制的设计要立足于循环经济运行周期,对输入端、过程中、及输出端的经济活动进行调控,不是单纯的事后调控而是对整个经济进行过程进行调控。依据上述思路,在产品生命周期的各阶段都应该有相应的税种对其进行调控。考虑到监测成本及税基与污染的联系程度,按照污染的大小和分布,分别对排放的污染物和产生污染的产品征税。税率的方面,按照庇古的理论要确定适当的税率需要大量的信息,这在实际上缺乏可操作性。我们可以按照鲍莫和奥茨的观点,在我们现行税率的基础上进行调整,不断逼近,从而得到相对合理的税率。第二部分是在上述思路与设计的指导下进行具体的构建。首先在现行税制基础上进行生态化改革,其次是开征新的生态税,借鉴国外生态税制经验,开征新鲜原料税、环境保护税等。发展循环经济,要充分调动中央和地方的积极性,因此要完善税收分配机制。本文的创新之处在于,在循环经济运行机理和“3R”原则的基础上提出了构建生态税制的总体思路,对生态税收进行了税种、税基、税率等税制要素的设计,并在此指导下对构建我国生态税制体系提出建议。同时指出生态税收的内涵,并总结其三方面的特征。受理论水平、实证资料以及时间等条件的限制,本文对生态税收的税制要素设计方面的分析、研究还不够深入,缺乏动态分析和定量分析。

论文目录

• 摘要
• Abstract
• 前言
• 1. 循环经济与生态税收政策的概述
• 1.1 循环经济内涵与理论基础
• 1.1.1 循环经济的产生发展及内涵
• 1.1.2 循环经济的理论基础
• 1.2 生态税收的涵义及理论基础
• 1.2.1 生态税收的内涵
• 1.2.2 生态税收政策的理论基础
• 2. 国内外循环经济与生态税收的实践与发展
• 2.1 循环经济在国内外的实践
• 2.1.1 循环经济在国外的成功实践
• 2.1.2 循环经济在国内的实践及意义
• 2.2 国内外生态税收政策发展现状及评价
• 2.2.1 国外生态税收现状评价
• 2.2.2 我国支持循环经济发展的生态税收现状评析
• 2.2.3 我国现行发展循环经济的税收政策存在的问题
• 3. 我国发展循环经济中生态税收体系的构建
• 3.1 构建生态税收的目标与原则
• 3.1.1 生态税收的目标
• 3.1.2 构建生态税收体系应遵循的原则
• 3.2 立足循环经济运行机制提出生态税制的整体构想
• 3.2.1 基于循环经济周期和“3R”原则提出生态税制设计思路
• 3.2.2 循环经济各环节的税种和纳税环节设计
• 3.2.3 税基设计
• 3.2.4 税率设计
• 3.3 具体生态税制的构建
• 3.3.1 现行税制基础上的生态化改革策略
• 3.3.2 开征新的生态税
• 3.3.3 完善税收分配机制
• 后记
• 参考文献
• 致谢
• 在读期间科研成果目录