论文摘要
宪政史一直是英国中世纪史研究的重点和热点领域,这方面的著作成果亦可谓汗牛充栋。虽然这类著作均会涉及中世纪英国的财政及税收问题,但都是从议会与王权之间宪政斗争的角度论及税收与税法。而将税收和税法作为一个专门的课题,从中分析英国宪政史进路,在目前的学术界,则无人涉及。作者希望在此方面作出努力。本文的选题是从诺曼征服到光荣革命时期的英国财税法历史。作者期望通过对这一时期英国财税法的梳理和整述,在廓清英国中世纪财税法脉络和源流的基础上,找出英国宪政发展中的税收法律动因。本文依循英国财税法发展的历史进程,分为六个部分对此进行介绍和论述。第一部分,英国财税法史的历史基础。该部分的内容主要围绕盎格鲁-萨克逊时期财税制度和诺曼征服后建立的封建税制基础而展开。众所周知,英国国家的历史是由盎格鲁-萨克逊时期开始的。该时期的法律是中世纪英国法律制度的源流,财税制度亦不例外。作者通过对该时期编年史材料及日尔曼习惯法的梳理,总结出英国财税制度的民俗法背景,教会税收、租税、丹麦金以及财政管理体制,都能在日后的财税制度中找到其踪影。而诺曼征服后所建立的区别于欧洲大陆的封建制度,则为英国财税法的发展奠定了国家制度基础。尤其是1066年的《末日审判书》,则使国王清楚的掌握了全国臣民的财产状况,为财税制度的制定和完善提供了最为直接的实证材料。第二部分,英国封建税制的内容。在本部分中,作者首先对英国封建税制的内容做了详细的考察和介绍。中世纪的英国国王,其收入分为一般和特殊两个部分。前者是国王依据全国最大封建领主的身份,所征收的封建特权收入。该项收入主要包括王室领地收入、王室法院司法收入、封建协助金和事件金收入、王室森林收入等;而后者,则是国王依据其全王国总首领的身份,在遇到诸如战争等紧急情况而一般财政收入不足以应付时,向全国臣民征收的财政收入。该项收入则包括丹麦金、犁头税、免服兵役税、摊派税、动产税等。此外,作者还考察了中世纪英国的财税管理体制。产生于盎格鲁-萨克逊时期的国库,诺曼征服后从王廷中分离出来,成为重要的中央管理机构,在财税管理体制中发挥着重要的作用。更为重要的是,财政署出现了,并迅速取得中央财政管理机构的地位,在财税管理体制中发挥着主导作用。另外,宫室和地方财政官员也分别在王室收支和税收征收中发挥着自己的作用。第三部分,中世纪英国财税法的价值内涵。本部分的内容主要是围绕中世纪英国财税法的价值内涵——税收契约主义而展开的。诺曼征服后所确立的封建制度的实质即是在封君和封臣之间建立起一种契约关系,而双方的税收征纳关系则是该契约的重要内容。根据税收契约,国王基于分封土地而获得取得一般财政收入的权利,而封臣也有义务提供上述税收。但是,超出契约范围的特殊财政收入,则必须得到纳税人的同意。由此,税收契约主义原则的两方面体现——国王靠自己的收入生活和税收同意——出现了。税收契约主义的原则在约翰统治时期受到其肆意的践踏,其暴行也最终引发贵族领主们的反抗。这场对抗以《大宪章》的签署而告终结。在贵族的压力下,约翰国王不得不在《大宪章》中对税收契约主义原则做出集中宣示,并由此成为英国财税制度的传统习惯,世代沿袭。第四部分,英国税制的转型和议会课税权的建立。本章的写作对象为13世纪的英国财税法。在这一时期,英国税制由封建税制向国家税制转型。虽然封建税种在此时得以继续存在,但王室财政收入的绝大部分则是来源于新开征的国家性税种,包括动产税和关税。更为重要的是,税收“共同需要和共同利益”及“共同同意”原则在此时产生,并在国王和贵族的税收斗争获得发展。由此,税收已不再被视为王室私事,而成为国家公共事务,英国税制也完成由封建性向国家性的转变。而该时期的财政管理体制,也在财政署和锦衣库的财税管理权争夺中曲折发展,并体现出国王和贵族就财税问题的权力斗争。这一时期对英国财税法发展至关重要的内容是议会的产生及其课税权的取得。在与国王的斗争中产生的议会,代表着王国的共同利益和共同同意,因而从其产生之日起,就展开与国王的课税权斗争,并最终在1295年取得胜利,议会课税权建立。第五部分,14-16世纪议会控制下的财税制度。在这一较长的历史时期,随着社会形势的变化,英国出现了一些新的税种。动产税经历了较大改革,并最终被确定为固定税额的征收。世俗协助金在此时出现,成为议会授权国王征收的主要税种。而随着对外贸易的发展,关税制度也进一步发展,成为国王终身享有的税收。同时,该时期的财政管理体制也发生变化,财政署在最终的财税管理权斗争中取得胜利,成为唯一的中央财政管理机构。更为重要的是,在议会课税权在此时得到完善。在议会课税权的主导下,国王们大多选择采用内敛型的财税政策,在增加特权收入的同时节约政府开支。这样做的目的是避免自身陷入财政危机,被迫求助议会而受到议会更大的限制和制约。第六部分,17世纪的财税政策和光荣革命。在本部分中,作者重点考察了该时期政府的税收专制统治以及由此带来的与议会的激烈冲突和斗争。虽然议会课税权早在13世纪末就建立,但詹姆士一世和查理一世为摆脱财政困境,实行财税专制,并最终导致内战的爆发,查理一世还由此被送上断头台。而共和国时期的克伦威尔政府依然没有摆脱此种命运,并最终导致王朝复辟。当复辟的斯图亚特王朝继续实行财税专制的时候,英国议会不得以发动光荣革命,并由此建立了君主立宪制的政体。该政体的建立,在确立议会最高主权的同时,也最终确立了议会课税权的权威。
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