我国个人所得税的税收遵从成本研究

论文摘要

对于税收遵从成本问题的研究由来已久,国外相关研究证明,税收遵从成本不仅与纳税人紧密相关,而且与税务机关也不无关系。纵观各国关于税收遵从成本问题的研究成果,数额巨大的税收遵从成本不仅是纳税人不遵从的一个重要原因,也是税务机关的征管改革难以取得理想效果的一个重要影响因素。个人所得税,作为一个税种,其组织收入和调节收入差距的作用,在现代的中国越来越受到重视。但是从个人所得税的征收现状来看,情况却不容乐观,一度阻碍了它的两大作用的发挥。无论是从个人所得税占GDP的比重来看,还是个人所得税占财政、税收收入的比重来看,其数值都和发达国家,甚至是一些发展中国家存在较大的差距。究其原因,既有历史因素的影响,也有现行税制本身的影响,但是总体来说主要原因只有一个——大量的个人所得税税款的流失。为了提高个人所得税的遵从度,前人的研究主要着重于税收征管领域,很少考虑到税收遵从成本对个人所得税遵从度的影响。世界上很多高福利的国家说明了,纳税人税收遵从度的高低与税率、税负的高低并不是成负相关,作为一名纳税人,他更多的考虑是税后自己实际得到的福利是否和自己缴纳的税款相对等。锡德里克·桑德福曾说：“税收遵从成本最小化应当是税收制度设计的一个重要目标”；在《从新制度经济学角度看税收遵从问题》一文中,刘东洲也提出：“影响税收遵从程度的一个决定性因素是税收遵从成本”。正是由于此原因,很多学者都把如何降低税收遵从成本作为自己研究的重点,尤其是在对企业征税的过程中,国内外的学者都尝试了对企业税收遵从成本进行测算,并提出了相应的改进意见和政策措施。反观个人,特别是个人所得税的税收遵从成本研究,在国外的文献中有所涉及,但是国内对于人人所得税税收遵从成本问题的研究几乎没有过。要提高个人所得税的纳税遵从度,使纳税人更清楚、明白纳税,可以从个人所得税的税收遵从成本角度出发,借鉴国外的研究成果,通过降低我国个人所得税的税收遵从成本来达到缩小个人所得税的流失规模的目的。本文主要分为五个部分：第一部分是国内外文献综述,总结了国内外在税收遵从成本问题上的研究成果。对于国外的研究综述,主要列举了几个国家关于税收遵从成本的估算结果,既有按税种分类对税收遵从成本进行测算的,也有按纳税人性质对税收遵从成本进行测算的。而国内主要列举了重要刊物上对于税收遵从成本的研究成果,总结了国内税收遵从成本的研究范围和角度,提出了研究的前景和方向。第二部分是本文的理论阐述部分,是整个文章的研究基础。首先,文章在借鉴国内外文献的基础上,对税收遵从成本进行了定义,然后具体绐税收遵从成本进行了分类,按照不同的标准,可以更准确、全面地了解税收遵从成本；其次是提出了税收遵从成本的构成,为税收遵从成本测算提供了理论依据；再次则讨论了税收遵从成本与各个要素的关系；最后是对以上各个部分理论的应用和举例,讨论了澳大利亚、印度、美国三国关于个人所得税税收遵从成本测算的成果。第三部分是关于我国个人所得税税收遵从成本的研究部分。简述了我国个人所得税的发展历史和个人所得税的征收情况的横向对比和纵向对比情况。重点从税收遵从成本的构成方面分析了我国个人所得税的税收遵从成本特点。在分析时,创新地将个人所得税的纳税人分为两类,分情况对其遵从成本进行讨论,特别是对心理成本进行了比较详尽的分析。第四部分是实证分析部分。对两类个人所得税的纳税人的税收遵从成本进行了分析和估算。其中,对第一类纳税人,主要比照企业纳税人的遵从成本,在借鉴以往文献的基础上进行成本估算；对第二类纳税人则主要考虑心理成本对其的影响,并通过因子分析,找到了影响心理成本的主要因素。第五部分是结论,根据以上四个部分的分析,找出我国个人所税税收遵从成本较高的原因,在此基础上,从税收遵从成本角度出发,提出可行的政策建议。本文的创新点：①比较全面地整理了国外关于个人所得税税收遵从成本的研究成果,为以后的研究提供了一个新的研究平台；②在此之前,国内关于税收遵从成本研究,特别是对成本大小的研究,主要以企业法人为主,很少有人涉及个人,特别是个人所得税这块,本文在一定程度上对此问题的研究开创性地进行了有益尝试；③重点对心理成本进行了研究。回顾以往的文章,提到心理成本,往往都是粗略带过,没有做深入的研究,本文结合个人所得税的特点,对心理成本的影响因素在问卷调查的基础上进行了分析；④为了更好的研究个人所得税的税收遵从成本,本文对个人所得税的纳税人进行了分类,第一类纳税人是查账征收的,其研究比照企业纳税人,剩下的为第二类纳税人,以分析其心理成本为主；⑤西方理论的借鉴与中国的实际相结合。本文研究中的不足：个人所得税的税收遵从成本问题在很大程度上来说属于社会活动范畴,因而可能很多因素不能准确的量化,数据的取得也可能有很大的困难：①对第一类纳税人个人所得税的税收遵从成本的估算,由于本来个税中采用查账征收的纳税人就不是很多,再加上个人力量有限,所以以借鉴前人的理论研究结果为主要途径,以分析遵从成本趋势为主要目的；②对第二类纳税人的问卷调查,范围可能不能太大,样本数量也可能不能得到很多,本文已尽最大努力收集问卷调查结果；③心理成本涉及社会学科的内容,由于本人知识水平有限,可能研究的还不够深入,只能为此问题的研究提供一个大致方向。综上所述,本文总结了国外税收遵从成本研究领域的大量成果,通过查阅文献,以及问卷调查的方式,得出了我国个人所得税的税收遵从成本大小和主要的影响因素,为我国个税改革提供了一个新的方向。由于本人获得的国内外介绍税收遵从成本理论的资料不足和自身理论实践水平的局限,对于税收遵从成本问题的研究还有待提高,上述不足之处期待各位老师的批评和指正,以期日后完善。

论文目录

• 摘要
• Abstract
• 1. 引言
• 1.1 研究问题的意义
• 1.2 研究结构和工具
• 1.3 文献综述
• 1.3.1 国外研究成果
• 1.3.2 国内研究成果
• 2. 税收遵从成本的理论分析
• 2.1 税收遵从的定义
• 2.2 税收遵从成本的分类和构成
• 2.2.1 税收遵从成本的分类
• 2.2.2 税收遵从成本的构成
• 2.3 税收遵从成本的因素分析
• 2.3.1 税收遵从成本与各个因素的关系
• 2.3.2 影响税收遵从成本大小的因素分析
• 2.4 个人所得税的税收遵从成本国际案例分析
• 2.4.1 澳大利亚的个人所得税税收遵从成本的研究
• 2.4.2 印度的个人所得税税收遵从成本的研究
• 2.4.3 美国的个人所得税税收遵从成本的研究
• 3. 我国个人所得税的税收遵从成本分析
• 3.1 我国个人所得税的情况简介
• 3.1.1 我国个人所得税制度的历史变迁
• 3.1.2 我国个人所得税的征纳情况
• 3.2 我国个人所得税的遵从成本特点分析
• 3.2.1 货币成本
• 3.2.2 时间成本
• 3.2.3 心理成本
• 4. 我国个人所得税税收遵从成本的实证分析
• 4.1 第一类纳税人的税收遵从成本的估算
• 4.1.1 第一类纳税人的税收遵从成本估算的假设条件
• 4.1.2 第一类税收遵从总成本,总收益和净收益的趋势估计
• 4.1.3 税收遵从成本中的货币成本、时间成本估计
• 4.2 第二类纳税人的税收遵从成本实证分析
• 4.2.1 实证分析方法说明
• 4.2.2 因子分析
• 4.2.3 实证结果分析
• 5. 我国个人所得税税收遵从成本较高的原因和对策分析
• 5.1 税收遵从成本较高的原因
• 5.2 从税收遵从成本出发的个税改革政策建议
• 参考文献
• 后记
• 致谢
• 在读期间科研成果目录